Le cadre théorique du contrôle budgétaire révèle que 70 % des entreprises échouent à atteindre leurs objectifs de performance sans une gestion efficace. Cette recherche met en lumière comment COSIDER OUVRAGE D’ART SPA utilise cet outil pour transformer les écarts en opportunités d’amélioration, avec des implications cruciales pour la performance organisationnelle.
Section 03 :
LE CONTRÔLE BUDGÉTAIRE ET LE PILOTAGE DE PERFORMANCE AU SEIN DE COSIDER OUVRAGE D’ART SPA
Lorsque le contrôle budgétaire est terminé, la méthodologie budgétaire est complète, méthode permettant de rapprocher régulièrement les prévisions budgétaires et la réalisation des activités de l’entreprise, d’observer les causes des écarts et de mettre en place des actions correctives par rapport aux objectifs fixés.
C’est aussi un véritable outil de vérification qui vérifie la performance des centres de responsabilité individuels.
Dans le but de mettre en pratique le contrôle budgétaire au sein de COSIDER OUVRAGE D‟ART SPA, nous procèderons dans cette section à calculer et à analyser les différents écarts budgétaires de l‟année 2021, et plus précisément ceux des budgets de vente et de production qui sont les budgets déterminant des autres budgets.
Dans notre étude de cas on va calculer les prévisions vente, production de l‟exercice, charge de production et le résultat net.
Calcule des prévisions
Prévision des ventes de l’exercice
Tableau 6 : Vente prévisionnelle (DA)
| Vente prévisionnelle (DA) | |
|---|---|
| Parameter/Criteria | Description/Value |
| X‟ est la moyenne de x | Y‟ est la moyenne de y |
| 𝑎 = ∑ 𝑋F / ∑ 𝑥2 | 7209119,416 |
| 𝑏 = 𝑌′ − 𝑎𝑋′ | -10816961,47 |
| 𝑦 = 𝑎𝑥 + 𝑏 | 𝑦 =7209119,416x-10816961,47 |
Source : Établi par nos soins à partir de la recherche documentaire.
Prévision de production de l’exercice
Tableau 7 : Production de l‟exercice prévisionnel (DA)
| Production de l‟exercice prévisionnel (DA) | |
|---|---|
| Parameter/Criteria | Description/Value |
| X‟ est la moyenne de x | Y‟ est la moyenne de y |
| 𝑎 = ∑ 𝑋F / ∑ 𝑥2 | 7785396 |
| 𝑏 = 𝑌′ − 𝑎𝑋′ | -6751813 |
| 𝑦 = 𝑎𝑥 + 𝑏 | 𝑦 =7785396x-6751813 |
Source : Établi par nos soins à partir de la recherche documentaire.
Prévision des charges de production
Tableau 8 : Charge de production prévisionnelle (DA))
| Charge de production prévisionnelle (DA) | |
|---|---|
| Parameter/Criteria | Description/Value |
| X‟ est la moyenne de x | Y‟ est la moyenne de y |
| 𝑎 = ∑ 𝑋F / ∑ 𝑥2 | 5166485 |
| 𝑏 = 𝑌′ − 𝑎𝑋′ | -4408774 |
| 𝑦 = 𝑎𝑥 + 𝑏 | 𝑦 =5166485x-4408774 |
Source : Établi par nos soins à partir de la recherche documentaire.
Résultat prévisionnel
Pour calculer résultat prévisionnel, on utilise : ventes préétablies, production de l‟exercice préétablie et les charges de production préétablies.
Résultat prévisionnel = ventes prétablies + production de l‟exercice préétablie- charge de production préétablie
Tableau 9 : Résultat prévisionnel (DA)
| Résultat prévisionnel (DA) | |
|---|---|
| Parameter/Criteria | Description/Value |
| Calcul | Ventes prétablies + Production préétablie – Charges préétablies |
Source : Établi par nos soins à partir de la recherche documentaire.
Calcul et analyse des écarts
Dans cette étude on va calculer et analyser les écarts sur chiffres d‟affaire (ventes), production de l‟exercice, charge de production et le résultat prévisionnel de l‟exercice.
Rappel :
Écart = réel – préétablie
Un écart positif est qualifié favorable si le résultat est positif.
Écart sur le chiffre d’affaires (ventes)
Tableau 10 : Écart sur le chiffre d‟affaires (DA)
| Écart sur le chiffre d‟affaires (DA) | |
|---|---|
| Parameter/Criteria | Description/Value |
| Écart global | Favorable |
| Réalisation des prévisions | 165,56% |
| Chiffre d’affaires réel | 54 134 352,92 DA |
| Chiffre d’affaires prévu | 32 696 990,34 DA |
| Différence | 21 437 362,57 DA |
Source : Établi par nos soins à partir de la recherche documentaire.
Graphique 1 : Représentation graphique des écarts sur les ventes (DA)
Représentation graphique des écarts sur les ventes (DA)
30000000
25000000
20000000
15000000
prevision
reel
10000000
5000000
0
1er trimestre 2ème 3ème 4ème
trimestre trimestre trimestre
Source : Élaboré à partir de tableau 10.
Commentaire :
D‟après le tableau ci-dessus, nous constatons un écart global sur le chiffre d‟affaires favorable. L‟enteprise a réalisé 165,56% de ses prévisions.
Cet écart s‟explique par un chiffre d‟affaires réel 54 134 352,92 DA qui dépasse le chiffre d‟affaire prévu 32 696 990,34 DA de 165,5 %, équivalent de 21 437 362,57 DA.
Écart sur la production de l’exercice
Tableau 11 : Écart sur la production de l‟exercice (DA)
| Écart sur la production de l‟exercice (DA) | |
|---|---|
| Parameter/Criteria | Description/Value |
| Écart global | Favorable |
| Réalisation des prévisions | 144,54% |
| Production réelle | 73 498 860 DA |
| Production prévue | 50 846 707 DA |
| Différence | 22 652 152 DA |
Source : Établi par nos soins à partir de la recherche documentaire.
Graphique 2 : Représentation graphique des écarts sur les productions de l’exercice (DA
Représentation graphique des écarts sur les productions de l’exercice (DA)
35000000
30000000
25000000
20000000
15000000
prevision
reel
10000000
5000000
0
1er trimestre 2ème trimestre3ème trimestre4ème trimestre
Source : Élaboré à partir de tableau 11.
Commentaire :
D‟après le tableau ci-dessus, nous constatons un écart global sur la production de l‟exercice favorable. L‟enteprise a réalisé 144,54% de ses prévisions.
Cet écart s‟explique par une production réel égal à 73 498 860 DA qui dépasse production prévu 50 846 707 DA de 144,5 %, équivalent de 22 652 152 DA.
Écart sur les charges de production
Tableau 12 : Écart sur les charges de production
| Écart sur les charges de production | |
|---|---|
| Parameter/Criteria | Description/Value |
| Écart global | Favorable |
| Réalisation des prévisions | 129,23% |
| Charge de production préétablie | 34 029 757,05 DA |
| Charges de production réalisées | 43 977 318,38 DA |
| Différence | 9 947 561,324 DA |
Source : Établi par nos soins à partir de la recherche documentaire.
Graphique 3 : Représentation graphique des écarts sur les charges de productions (DA)
Représentation des écarts sur les charges de production (DA)
25000000
20000000
15000000 Prévision
10000000 Réel
5000000
0
1er trimestre 2ème 3ème 4ème
trimestre trimestre trimestre
Source : Élaboré à partir de tableau 12.
Commentaire :
D‟après le tableau ci-dessus, nous constatons un écart global sur les charges de production favorable. L‟enteprise a réalisé 129,23% de ses prévisions.
Cette différence s’explique par une charge de production préétablie de 34 029 757,05 DA supérieure aux charges de production réalisé de 43 977 318,38 DA de 129,2 %, soit 9 947 561,324 DA.
Écart sur le résultat
Tableau 13 : Écart sur résultat préétablie (DA)
| Écart sur résultat préétablie (DA) | |
|---|---|
| Parameter/Criteria | Description/Value |
| Écart global | Défavorable |
| Réalisation des prévisions | 25,51% |
| Résultat réalisé | Moins que 24 303 509,36 DA attendue |
Source : Établi par nos soins à partir de la recherche documentaire.
Graphique 4 : Représentation des écarts sur les résultats préétablie (DA)
Représentation graphique des écarts sur les résultats (DA)
50000000
40000000
30000000
20000000 prévision
reél
10000000
0
1er trimestre 2ème 3ème 4ème
trimestre trimestre trimestre
Source : Élaboré à partir de tableau 13.
Commentaire :
En fonction du tableau ci-dessus, l’entreprise a marqué un écart global défavorable sur ces résultats. L‟enteprise a réalisé 25,51% de ses prévisions Le résultat réalisé est moins à la celle attendue 24 303 509,36 DA.
À cause de COVID-19, l‟entreprise a vécu des difficultés à commercialiser leurs produits et services, elle a dû opter pour un arrêt total de l‟activité à cause du confinement ou l‟absence de clients.
Elle a relevé des problèmes de financement et des augmentations de leurs créances durant cette période surtout le deuxième trimestre.
Pour minimiser ses pertes et faire une reprise, l‟entreprise doit plaider pour le report des charges sociales et fiscales, la proposition d‟un crédit exceptionnel avec un taux bonifié et la couverture de la fluctuation du dinar.
Questions Fréquemment Posées
Comment le contrôle budgétaire contribue-t-il à la performance de COSIDER OUVRAGE D’ART SPA ?
Le contrôle budgétaire sert d’outil d’accompagnement pour améliorer la performance en analysant les écarts entre réalisations et prévisions et en mettant en place des actions correctives.
Quels types d’écarts budgétaires sont analysés dans l’étude de COSIDER OUVRAGE D’ART SPA ?
L’étude analyse les écarts sur le chiffre d’affaires, la production de l’exercice, les charges de production et le résultat prévisionnel.
Quelle méthodologie est utilisée pour le contrôle budgétaire dans l’étude ?
La méthodologie combine recherche théorique et étude quantitative pour valider l’hypothèse que le contrôle budgétaire est un instrument efficace de pilotage des performances organisationnelles.