L’innovation technologique en contrôle budgétaire transforme radicalement la performance des entreprises. Cette étude révèle comment COSIDER OUVRAGE D’ART SPA utilise des outils avancés pour détecter les écarts et optimiser ses résultats, offrant des perspectives cruciales pour les gestionnaires soucieux d’améliorer leur efficacité.
Section 02 :
Analyse des écarts
Une analyse des écarts permet aux organisations de déterminer la meilleure façon d’atteindre leur objectif métier.
Prévision
Définition des prévisions de vente
Les prévisions de ventes sont un outil essentiel pour gérer les entreprises de toutes tailles. Il s’agit d’une prévision mensuelle du niveau de ventes que vous souhaitez atteindre. La plupart des entreprises font des prévisions de ventes annuelles.1
Différente utilisations des prévisions de vente
L’un des avantages de la prévision des ventes est que vous pouvez prévoir les revenus de l’entreprise sur une période spécifique. Cela vous permet de mieux allouer les ressources, de développer des projets et des plans basés sur ces données et, en fin de compte, d’aider votre entreprise à se développer.2
L’importance des prévisions de vente
Par conséquent, les prévisions de ventes permettent aux entreprises de se fixer des objectifs avec précision. Grâce à des objectifs précis et réalistes, l’équipe de vente travaille plus efficacement et contribue au succès de l’entreprise.
Les prévisions de ventes ne sont pas seulement un moyen de définir des objectifs plus précis, elles ont également un impact sur votre budget et votre politique d’embauche. En fonction de vos prévisions de ventes et des revenus qui en découlent, vous pouvez investir dans du personnel et du matériel pour vous préparer à de nouvelles opportunités.3
1 https://www.infoentrepreneurs.org/fr/guides/bl—prevoir-et-planifier-vos-ventes/, Le 15/05/2022 11 :22.
2 https://www.act.com/fr/prevision-des-ventes-methodes/#, Le15/05/2022 15 :22.
3 IDEM
Méthode de moindre carré
La méthode des moindres carrés est une approximation linéaire qui renvoie une équation linéaire de type y = ax + b. Où y est la valeur approximative et x est la période d’observation avec :1
Le X barre et le Y barre sont la moyenne arithmétique des valeurs des séries X et Y. La recherche des valeurs a et b peut se faire à l’aide d’un tableur (processus long) ou d’une calculatrice.
Analyse des écarts
Définition des écarts
« Différence entre une donnée de référence et une donnée constatée. Exemples : écart entre coût prévu et coût réalisé, entre quantité allouée et quantité consommée… » (PCG 1982).2
Écart = Donnée réelle – Donnée préétabli de référence
Par convention, tous les écarts sont calculés de la façon suivante :
Les principes d’élaboration des écarts
La mise en évidence des écarts répond aux besoins de contrôle de l’entité à gérer : elle a un caractère contingent. Dans le cadre de ce travail, il n’est pas possible de définir tous les biais possibles de manière exhaustive. Le but de ce paragraphe est de situer quelques principes généraux pour encadrer les écarts.3
Principe 01 :
Les écarts sont la différence entre une valeur observée des données de l’étude et une valeur de référence des mêmes données.
1 Brigitte Doriath, Contrôle budgétaire en 20 fiches 5ème édition fiche 2 page 6.
2 DORIATH. B et GOUJET. C, Op cité, p 197.
3 ALAZARD.C, SÉPARI.S, Op cité, p368-369.
La valeur enregistrée est généralement la valeur réelle qui apparaît dans le compte géré. La valeur de référence peut être une valeur budgétaire, une valeur standard ou une valeur prévisionnelle.
Dans le cas de la comparaison de deux ans consécutives de données, la valeur de référence est la valeur de l’année la plus ancienne.
Principe 02 :
L’écart est défini par le signe (+ ou –), la valeur et le sens (favorable ou négatif). En effet, en analyse de variance, la différence d’une même valeur algébrique n’a pas le même sens selon qu’il s’agit de coût ou de produit.
Principe 03 :
La décomposition des écarts tente toujours d’isoler l’effet d’une et d’une seule composante de chaque sous différence calculée : les données composées de n composantes nécessitent la mise en évidence de N sous différences.
Principe 04 :
Conformément à la position du plan comptable général dans la méthode des coûts préétabli, toute donnée consistant en le produit d’un élément monétaire par un élément représentant une quantité doit être décomposée en deux différences telles que définies ci-dessous :
Ecart/élément monétaire = élément monétaire reel-element monetaire prevu × Donnée volumique réelle
Ecart/élément volumique = élément volumique réellement volumique prevu × Donnée monétaire
réelle
Objectifs des écarts
Ces écarts indiquent clairement dans quelle mesure l’objectif stratégique, le meilleur scénario et le scénario actuel diffèrent. L’écart entre la cible et la situation optimale est appelé l’écart
stratégique, et l’écart entre la situation optimale est appelé l’écart stratégique tandis que l‟écart entre la situation optimale et la situation actuelle est appelé écart opérationnel.1
Limite des écarts
- L‟analyse des écarts participe au contrôle a posteriori, tardif dans un contexte économique qui exige une forte réactivité ;
- L‟expression financière des causes des écarts n‟est pas toujours traduisible au niveau des postes opérationnels. La communication, qui ne s‟adresse qu‟aux responsables, n‟implique pas l‟ensemble des acteurs ;
- La seule mesure financière de la performance peut être nuisible aux efforts d‟amélioration de la qualité ou de la réactivité ;
- L‟analyse des écarts ne participe donc que pour une part au système de contrôle de gestion ;
Pilotage par les écarts
Écart sur résultat
L’écart de résultat est l’écart de base du contrôle budgétaire, qui se traduit financièrement en La performance globale d’une entreprise ou d’un produit, car elle fournit des informations préliminaires sur la réalisation des objectifs de rentabilité globale.
Donc l‟écart de résultat est la différence entre le résultat réel et le résultat préétabli de référence, cet écart mesure la déviation de la performance globale, à court terme.2
Écart de résultat = Résultat réel – Résultat préétabli
Avec :
Résultat réel = chiffre d‟affaires – cout réel
Résultat préétabli = chiffre d‟affaires préétabli – cout préétabli
1 https://www.ionos.fr/startupguide/gestion/analyse-des-ecarts/, le 28/05/2022 11 :26.
2 Doriath B, Goujet C, …op. cit, Dunod, Paris, P. 200.
Un écart de résultat positif indique une augmentation du résultat par rapport à la prédiction. En revanche, un écart négatif indique que les ressources produites sont insuffisantes par rapport aux ressources prévues.
L‟écart sur résultat se décompose en sous trois écarts, à savoir l‟écart sur chiffre d‟affaire, écart sur marge et écart sur coût.
Écart sur chiffre d’affaires
L‟écart sur chiffre d‟affaires « est la différence entre le chiffre d‟affaires réel et le chiffre d‟affaires prévu ».1
Le chiffre d‟affaires prévisionnel est obtenu à partir du budget des ventes. Les écarts sur chiffre d‟affaires sont de la responsabilité des unités commerciales.
E/CA = Chiffre d‟affaires réel – Chiffre d‟affaires budgété
Un écart de chiffre d’affaires positif est avantageux, car le chiffre d’affaires réalisé est plus élevé que prévu. En revanche, un écart négatif est défavorable, car le chiffre d’affaires inférieur à ce que l’entreprise attendait.
Cette différence globale est divisée en deux parties Sous-écarts : écart de prix et écart de quantité. Cette décomposition est comme suit :
E/ Prix = (Prix réel – Prix budgété) Quantité réelle
E/Vol = (Quantité réelle – Quantité budgétée) Prix budgété
L’écart sur coût
L‟écart sur coûts a pour but de comparer les coûts réels avec ce qu‟ils auraient dû être, compte tenu des consommations réelles. Ils expriment ainsi une éventuelle différence entre le coût réel de l‟unité de biens ou de services consommés (kg de matière, heure de main d‟œuvre…). Il s‟appelle écart sur coût lorsqu‟il s‟applique à des matières, écart sur taux pour la main d‟œuvre et écart sur budget pour les coûts indirects.2
1 Doriath B, « Contrôle de gestion »,… op.cit, P. 76.
2 Le contrôle de gestion et le tableau de bord, Disponible sur le site : www.doc-etudiante.fr (PDF), P.126.
L‟écart sur coût est analysé en deux sous-écarts, l‟écart sur coût directes et l‟écart sur coût indirectes.1
Analyse des écarts sur coût directs
Il s‟agit de l‟analyse des écarts sur matières et sur main- d‟œuvre, qui se décomposent en écarts sur quantité et écarts sur coût :2
- L‟écart sur quantité, traduit le plus ou moins bon rendement de la matière ou de la main d‟œuvre ;
- L‟écart sur coûts, mesure l‟impact d‟une variation de coût des facteurs de production ;
Le PCG Français de 1982, propose aussi de dégager un écart sur volume d‟activité qui mesure l‟impact sur les coûts engagés de la différence entre la production réelle et la production standard.
Figure 8 : Ecart sur coût directe
[8_innovation-technologique-cle-du-controle-budgetaire_8]
Source : Doriath B, « Contrôle de gestion », Dunod, Paris, 2001, P. 89.
Tel que :
- Prod : nombre de produits ;
- Q : quantité de facteur de production ;
- P : coût unitaire d‟un facteur de production ;
1 Source : Alazard C, Sabine S, « contrôle de gestion, manuel et application », Dunod, Paris, 2007, P. 382.
2 Doriath B, « Contrôle de gestion », …op.cit, P. 89.
Écart économique = écart sur coût + écart sur quantité
Écart totale = écart économique + écart sue volume
Analyse des écarts sur coût indirects (centres d’analyse)
Le plan comptable général français 1982 propose d‟analyser l‟écart économique sur coût d‟un centre de travail (et de tout coût comportant des charges de structure) en trois sous-écarts :1
- Écart sur coût des charges (salaires et autres charges du centre), appelé écart sur budget. Il valorise le surcoût ou l‟économie dus à la variation de prix des charges consommées dans le centre ;
- Écart sur activité (ou sur imputation du coût fixe) du centre pendant la période. Cet écart valorise un coût de chômage ou un boni de suractivité, du fait de l‟existence de charges fixes dans le centre ;
- Écart sur rendement (main d‟œuvre, matériel) qui traduit la plus ou moins bonne utilisation ou qualité des facteurs mis en œuvre. C‟est l‟équivalent de l‟écart sur quantité des charges opérationnelles ;
1 Alazard C, Sabine S, « contrôle de gestion, manuel et application », Dunod, Paris, 2007, P. 382.
Figure 9 : Ecarts sur coût indirects (centres d‟analyse)
[8_innovation-technologique-cle-du-controle-budgetaire_9]
Source : Doriath B, Goujet C, «gestion prévisionnelle et mesure de la performance », Dunod, Paris, P. 206.
Les causes d’écarts et leurs actions correctives
Ce tableau présente quelque cause et action des écarts :1
Tableau 3 : Présentation des quelques causes d‟écarts et leur actions correctives
Présentation des quelques causes d‟écarts et leur actions correctives Paramètre/Critères Description/Valeur Cause 1 Action corrective 1 Cause 2 Action corrective 2 1 Doriath B, Goujet C, «gestion prévisionnelle et mesure de la performance », Dunod, Paris, P. 206.
Les conséquences des actions correctives sont chiffrées afin d‟évaluer leur impact sur la performance du centre de responsabilité.
La gestion budgétaire est une nécessité absolue dans l‟entreprise, elle permet à la fois d‟atteindre les objectifs et de ne pas se laisser surprendre par des dérives éventuelles.
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1 Doriath B, Goujet C, «gestion prévisionnelle et mesure de la performance », Dunod, Paris, P. 206. ↑
2 Définition donnée par l’article 62 de la loi sur les nouvelles régulations économiques (NRE) du 15 mai 2001. ↑
3 Auchan Les 4 Temps, La Défense. ↑
Questions Fréquemment Posées
Qu’est-ce qu’une analyse des écarts en contrôle budgétaire?
Une analyse des écarts permet aux organisations de déterminer la meilleure façon d’atteindre leur objectif métier.
Pourquoi les prévisions de vente sont-elles importantes pour les entreprises?
Les prévisions de ventes permettent aux entreprises de se fixer des objectifs avec précision et ont également un impact sur votre budget et votre politique d’embauche.
Comment est défini un écart en contrôle budgétaire?
L’écart est défini comme la différence entre une donnée de référence et une donnée constatée, calculée comme suit : Écart = Donnée réelle – Donnée préétablie de référence.