Le cadre théorique du contrôle budgétaire révèle que 70% des entreprises échouent à atteindre leurs objectifs de performance. Comment un système budgétaire bien conçu peut-il transformer cette réalité et servir d’outil stratégique pour COSIDER OUVRAGE D’ART SPA ? Découvrez des solutions innovantes et efficaces.
Section 02 :
LA MISE EN PLACE D’UN SYSTÈME BUDGÉTAIRE
Le système budgétaire doit s’inscrire dans le cadre de la politique générale de l‟entreprise. Il intervient comme un moyen de mise en œuvre à court terme et un moyen de contrôle de ses plans.
Généralité sur le budget
Définition de budget
Essentiellement, un budget est un ensemble d’éléments permettant à un État ou à une communauté de prévoir ses revenus et ses besoins financiers pour l’année suivante d’une part, et d’autre part d’obtenir l’autorisation légale de mettre en œuvre ces éléments.1
Construction d’un budget
Le cadre budgétaire doit être basé sur l’organigramme et la description de poste à l’intérieur de l’entreprise.
Chaque budget élémentaire correspond à un centre de responsabilité.2
Figure 1 : Construction d‟un budget
[3_cadre-theorique-du-controle-budgetaire-une-analyse-approfondie_1]
Source : brigitte Doriath, contrôles budgétaires en 20 fiches 5ème édition page 1.
Procédure d’élaborer du budget
Les budgets, souvent annuels, sont détaillés par périodes plus courtes (mois) afin de repérer et analyser les écarts selon une périodicité adaptée à la durée du cycle de production et de procéder efficacement aux régulations qui s‟imposent.3
1 https://www.journaldunet.fr/business/dictionnaire-comptable-et-fiscal/1198393-budget-definition ,03/05/2022
10:55.
2 Brigitte Doriath, Contrôles budgétaires en 20 fiches 5ème édition page 1.
3IDEM
Figure 2 : Procédure d‟élaborer un budget
[3_cadre-theorique-du-controle-budgetaire-une-analyse-approfondie_2]
Source : Brigitte Doriath, Contrôle budgétaire en 20 fiches 5ème édition page 2.
La hiérarchie budgétaire
Les procédures budgétaires se caractérisent par la hiérarchie et l’interdépendance des budgets (selon les contraintes, les prévisions de production peuvent conduire à ajuster le budget d’investissement ou le budget de vente).
La budgétisation générale permet de traduire sous forme quantitative la cohérence des prévisions : soldes de trésorerie, rentabilité opérationnelle (compte de résultat prévisionnel), équilibres financiers (bilan prévisionnel). S’il y a un déséquilibre, les gestionnaires doivent ajuster pour la période budgétaire où en révisant les prévisions à moyen terme.1
La prévision budgétaire est donc un processus itératif conduisant à la cohérence et à la sécurité d’ensemble (prévision probabiliste).
1Brigitte Doriath, Contrôle budgétaire en 20 fiches 5ème édition page 2,3.
Figure 3 : Hiérarchie budgétaire
[3_cadre-theorique-du-controle-budgetaire-une-analyse-approfondie_3]
Source : Contrôle budgétaire en 20 fiches 5ème édition brigitte Doriath page 2,3.
Plan stratégique
Un plan stratégique vous définit en tant qu’entreprise et décrit les étapes spécifiques pour atteindre vos objectifs quand l’inattendu se produit. Ce programme vous aide à survivre et à trouver de nouvelles opportunités tout en restant fidèle à vos valeurs et à votre mission.1
Programme d’investissement et plan de financement
Le plan d’investissement est la donnée intermédiaire entre le plan et le budget. Son concept est lié à la planification et sa mise en œuvre aux réalités financières et budgétaires.2
Un plan de financement est un document qui décrit les besoins financiers de l’entreprise au départ et sur plusieurs années et les moyens financiers à allouer en contrepartie. L’objectif d’un plan de financement est d’équilibrer en permanence les besoins et les ressources de l’entreprise.3
Prévision des ventes
La prévision des ventes est une méthode d’estimation des ventes futures basée sur des données passées spécifiques à l’industrie et des recherches comparatives.4
1https://www.bdc.ca/fr/articles-outils/strategie-affaires-planification/definir-strategie/planification-strategique-demystifiee, 04/05/2022 11:30.
2 https://www.gpe-afrique.com/moodledata/filedir, 04/05/2022 11:50.
3 https://www.lecoindesentrepreneurs.fr/etablir-son-plan-de-financement, 04/05/2022 12:15.
4 https://www.act.com/fr/prevision-des-ventes-methodes, 04/05/2022 12:28.
Prévision des investissements
L’investissement fixe brut, également appelé formation brute de capital fixe, est calculé en valeur réelle. Il correspond aux dépenses du secteur des activités de commercialisation, du secteur non marchand de l’administration publique et des institutions privées sans but lucratif (achat et production pour compte propre), qui visent à ajouter de nouveaux biens durables à leur capital fixe, moins leurs ventes, nettes des articles similaires d’occasion ou de rebut qu’ils achètent. Ces prévisions sont basées sur une évaluation de la situation économique de chaque pays et du climat économique mondial, à l’aide d’analyses basées sur des modèles et d’opinions d’experts. L’indicateur est exprimé en taux de croissance annuel.1
Budget des ventes
Ce budget est la première construction du réseau budgétaire de l’entreprise. Il est défini comme la quantification de la quantité et de la valeur et son objectif principal est de déterminer les ressources d’une entreprise, puis d’en déduire les moyens nécessaires aux services commerciaux.2
Le chiffrage en volume et en valeur des ventes, il doit être réalisé par la fonction commerciale qui devra aller jusqu‟à le préciser :3
- Par produit ou famille de produit (pour faciliter les prévisions de production)
- Par zone géographique ou canal de distribution (pour le suivi de la commercialisation)
- Par période (mois ou trimestre)
- Par représentant, à fins de contrôle et de motivation.
1 https://data.oecd.org/fr/gdp/previsions-de-l-investissement.htm#,04/05/2022 12:38.
2 ALAZARD C, SEPARI S, Op cite, P. 307.
3 MALO.J, et MATHE.J, « l‟essentiel du contrôle de gestion », 2éme édition, Edition d‟organisation, 2002, p93.
Budget de production
On passe du budget des ventes au budget de production grâce à la relation comptable suivante :1
Production = ventes – stock initial + stock final (en quantité)
Plan de production définit pour l’année budgétaire, mois par mois, prenant en compte les prévisions de ventes, les contraintes de gestion des stocks et les contraintes techniques du système de production : capacité de production, main-d‟œuvre, qualifications pour le travail de la main-d‟œuvre. La budgétisation des coûts de production établit des prévisions mois par mois des coûts de production à travers des centres d’analyses et des facteurs de consommation.
Si les contraintes de production et les coûts de production ne correspondent pas aux objectifs de vente et de rentabilité, le plan de vente peut être révisé. Il est également possible de décider d’augmenter la capacité de production par des investissements.
Budget d’approvisionnement
La planification des approvisionnements fournit un calendrier des commandes et les livraisons sont le résultat des choix de gestion des stocks et des approvisionnements. Le budget d’approvisionnement comprend le budget d’approvisionnement et le budget des coûts d’approvisionnement Le budget d’approvisionnement ne détaillera que les matières ou produits intermédiaires qui représentent la plus grande part du coût d’approvisionnement. Implique un cycle plus long que le cycle d’exploitation et résulte des engagements liés au plan d’investissement et de financement.2
Le budget d’approvisionnement ne détaillera que les matières ou produits intermédiaires qui représentent la plus grande part du coût d’approvisionnement.
Budget d’investissement
Relatif à des cycles plus longs que les cycles d’exploitation et résultant d’engagements liés à des plans d’investissement et de financement.
1 DORIATH.B et GOUJET.C, Op cité, p108.
2 IDEM
Les budgets tirent des informations des plans d’investissement et sont ventilés par les responsables des opérations pour le contrôle administratif des engagements de dépenses.
Souvent, l’enveloppe budgétaire mandatée ne représente qu’une partie de l’engagement de l’année en cours. Généralement la direction préfère se réserver une certaine possibilité financière (10% à 20%) pour faire face à d’éventuels projets d’urgence ou à des dépassements imprévus sur les investissements acceptés.1
Le suivi des investissements s‟organise en trois temps :
Les dates d’engagement
Ce sont les dates à partir desquelles il n‟est plus possible de revenir sur les décisions d‟investissement sauf à payer un dédit. Elles peuvent donner lieu à versement d‟acompte et tout retard dans l‟exécution des tâches précédentes contrarie les engagements des tâches suivantes et l‟organisation du projet.
Les dates de décaissements
Ce sont les différents moments où il faut régler les travaux engagés. Outre leurs conséquences en matière de trésorerie, il est important de vérifier la cohérence entre les montants facturés et ceux budgétés.
Les dates de réception
Elles conditionnement le démarrage des activités de fabrication et donc la rentabilité des projets envisagés.
Budget des autres charges
Le budget des autres dépenses (ou budget des autres dépenses) résume les dépenses non liées aux achats qui seront mises en œuvre dans le cadre du processus de production à venir. Il peut s’agir de frais de personnel, d’impôts, etc. Lorsque ces frais sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), ils conservent leur montant (TTC).2
Budgets généraux
Elles sont établies à partir des autres budgets. Elles permettent de traduire, sous forme chiffrée :
1 ALAZARD C, SEPARI S, Op cites p 340.
2 www.maxicours.com/ce/cours/la-demarche-budgétaire/, 05/05/2022 9:11.
- L‟équilibre de la trésorerie ;
- La rentabilité de l‟exploitation (compte de résultat prévisionnel) ;
- L‟équilibre financier (bilan prévisionnel) ;
- La cohérence des prévisions ;
Budget de trésorerie
Le budget de trésorerie regroupe toutes les informations financières fournies par les autres budgets de l‟entreprise. Il permet :1
- D‟établir la situation prévisionnelle de la trésorerie constituée par les disponibilités en caisse, compte en banque, compte postal ;
- De prévoir le besoin de financement à court terme ;
- De déterminer le niveau de liquidité nécessaire à l‟entreprise en fonction de ses objectifs ;
- De synthétiser l‟ensemble des activités de l‟entreprise par les flux financiers prévus ;
- De porter une appréciation sur la situation prévisible de l‟entreprise ;
- De prendre des décisions en matière financière ;
Le budget de trésorerie est généralement établi mois par mois pour une période de 6 à 12 mois. Il comprend trois grandes parties :
- Les encaissements ;
- Les décaissements ;
- Les soldes : solde du mois et solde cumulé à la fin de chaque mois ;
Compte de résultat prévisionnel
Un compte de résultat prévisionnel est un état financier. Il dresse une liste de toutes les dépenses et de tous les profits pouvant être enregistrés pour des activités futures et pour un ou plusieurs exercices. Il permet aux chefs d’entreprise de se planifier et d’évaluer la faisabilité de leurs projets. Le compte de résultat prévisionnel est notamment utilisé lors de la planification d’entreprise lors de la phase de création d’entreprise, mais pas exclusivement.2
1 Ressource en gestion pour l‟ingénieur, page 2.
2https://agicap.com/fr/article/compte-de-resultat-previsionnel-definition-methode-exemple/,05/05/2022 10:30.
Figure 4 : Compte de résultat prévisionnel
[3_cadre-theorique-du-controle-budgetaire-une-analyse-approfondie_4]
Source : DORIATH. B et GOUJET. C, Op cité, p146.
Bilan prévisionnel
Le bilan est une image de l‟état du patrimoine de votre entreprise à un moment donné (en général, à la clôture d’un exercice). Dans l’élaboration de votre business plan, mettre au point un bilan prévisionnel permet de vérifier l‟équilibre financier de votre projet et d‟observer l‟évolution de vos résultats sur une période longue de plusieurs années.
Le bilan prévisionnel est constitué de deux parties principales : l‟actif et le passif ; commençons par l‟actif. Il regroupe ce que l‟entreprise possède. Pour ne pas vous tromper, ce sont tous les éléments répondant à la question “comment mon entreprise utilise ses ressources ?”. Concrètement, on y retrouve les immobilisations, les créances clients, les stocks et les comptes bancaires. En ce qui concerne le passif, vous l‟aurez compris, il s‟agit des montants répondant à la question “d‟où viennent les ressources ?”. Concrètement, ce sont le capital, les dettes financières, les dettes fournisseurs, les dettes envers le personnel, les dettes fiscales et sociales, les comptes courants d‟associés, les découverts bancaires.
Figure 5 : Bilan prévisionnel
[3_cadre-theorique-du-controle-budgetaire-une-analyse-approfondie_5]
Source : DORIATH. B et GOUJET. C, Op cité, p150.
Objectif de budget
Le budget visent plusieurs objectifs sont :1
- Estimer de manière réaliste et détaillée les recettes et les dépenses de chaque secteur pour une période donnée et Évaluer la situation financière globale à la fin de la période en cours ;
- Concevoir un plan d’action coordonné pour faciliter la réalisation des prévisions budgétaires ;
- Établir des repères pour comparer les résultats réels aux prévisions Analyse et explication des budgets et écarts par domaine de responsabilité ;
1http://www.mvtechnologie.com/siteprivepromo/planaffaires/budgets_objectifsbudget.htm?toc=0&printWindow
&, 06/05/2022 11:30.
- Fournir des conseils aux gestionnaires afin qu’ils puissent réviser les plans et les objectifs établis au cours de la période Circonstances imprévues ou incontrôlables pouvant survenir par la suite ;
- Améliorer le processus d’élaboration des futurs budgets afin que les managers puissent s’inspirer des rapports dépréciation ;
Le système de la gestion budgétaire
Le contrôle de gestion, outre le calcul des coûts dans une perspective à long ou court terme, a pour rôle de décliner les choix stratégiques définis en amont sous forme de plans à court terme.
La gestion budgétaire conduit à la mise en place d’un réseau budgétaire couvrant l’ensemble des activités de l’entreprise. Ces plans d’action quantifiés s’imposent comme des outils de pilotage S’ils s’accompagnent d’un système de contrôle budgétaire cohérent et récurrent, dont le cœur est En mettant l’accent sur les différences qui doivent permettre de réfléchir aux raisons de ces différences et initier des actions correctives.1
Deux systèmes de gestion budgétaire sont possibles et dont les conséquences sont inverses :
- Système centralisé qui dégage du temps pour chaque responsable d‟unités, mais diminue la responsabilité et la participation au jeu ;
- Système décentralisé qui absorbe du temps au point de faire de chaque responsable un contrôleur budgétaire à plein temps ;
1 D‟après C. Alazard et S.Sépari, Contrôle de gestion, Dunod, 6ème éd., 2004 Page 232.
________________________
1 Définition donnée par l’article 62 de la loi sur les nouvelles régulations économiques (NRE) du 15 mai 2001. ↑
2 Auchan Les 4 Temps, La Défense. ↑
4 https://www.act.com/fr/prevision-des-ventes-methodes, 04/05/2022 12:28. ↑
Questions Fréquemment Posées
Qu’est-ce qu’un budget dans le cadre du contrôle budgétaire?
Essentiellement, un budget est un ensemble d’éléments permettant à un État ou à une communauté de prévoir ses revenus et ses besoins financiers pour l’année suivante.
Comment se construit un budget dans une entreprise?
Le cadre budgétaire doit être basé sur l’organigramme et la description de poste à l’intérieur de l’entreprise. Chaque budget élémentaire correspond à un centre de responsabilité.
Quelle est l’importance de la prévision budgétaire?
La prévision budgétaire est un processus itératif conduisant à la cohérence et à la sécurité d’ensemble (prévision probabiliste).