Comment surmonter les défis du contrôle budgétaire ? Solutions essentielles pour la performance

Les défis et solutions du contrôle budgétaire révèlent des insights surprenants sur la performance organisationnelle. Cette étude démontre comment une gestion budgétaire efficace peut transformer les écarts en opportunités, offrant des réponses cruciales pour les entreprises en quête d’amélioration continue.

Notion sur le pilotage de la performance :

Pilotage de performance

Le pilotage de la performance apparait comme un procédé comportant certains objectifs, certains repérages et certaines actions correctives.¹

Fonction de pilotage de performance

ALAZARD et SEPARI proposent que les gestionnaires mettent en place trois types de fonctions de pilotage, il s‟agit de :²

Fonction de diagnostic

Connaissance des facteurs clés en avance, les paramètres ou les critères à être surveillés en temps réel.

Fonction de coordination

Assurer la coordination entre différent objectifs des différents niveaux par une connaissance des indicateurs de chacun.

Fonction de suivi

Assurer la collaboration entre partenaire interne et externe induit par un suivi pour répondre au besoin par les indicateurs qui intègrent toutes les démentions (quantitatives, qualitatives et environnement).

Les procédures du pilotage

Pour obtenir la performance au moyen de pilotage, il faudra :

• Identifier les activités et les processus de l‟entreprise pour la production ou la prestation des services et définir à côté de ceux-ci des critères de gestion ou de performance à différents niveaux qui seront surveillés par les indicateurs de gestion ;
• Savoir que la mesure de la performance passe par une batterie d‟indicateurs de gestion et d‟horizon variés qui doivent s‟intégrer et se compléter ;

¹ KARED Z, KHANTACHE A, Op cité, p68-71.

² ALAZARD, C. SEPARI, S, «Contrôle de gestion, manuel et applications», 2éme édition DUNOD.

• Intégrer de façon complétée dans la performance des aspects ou des indicateurs financiers ;
• Ne pas limiter la performance qu‟a la mesure des résultats. Il faudra analyser les causes de ces résultats ;
• Regrouper l‟ensemble des informations dans un outil de pilotage pouvant permettre au décideur d‟agir en temps réel et juger de la pertinence de son action ;

Les outils de pilotage de la performance

Plusieurs outils de pilotage sont à la disposition des managers, il différent selon les objectifs de l‟entreprise, les axes d‟action fixé ainsi que le lieu et le niveau de décision.

Les prix de cession interne

« Ce sont les prix auxquels les échanges de produits entre centres de responsabilité ou unité d‟une même entreprise ou entreprise d‟un même groupe sont valorisés, dans le cadre d‟une relation client-fournisseur entre les centres ou unités ou entreprises ».¹

Ils constituent un système de pilotage de la performance dans la mesure où ils créent un système d‟émulation en incitant chaque centre de responsabilité à diminuer ses coûts ou en les exposant à une concurrence externe. Ils permettent donc d‟accroitre l‟efficience de l‟entreprise en accusant les acteurs.²

Le coût cible (ou « coût objectif » ou « Target casting »)

Repose sur une démarche d‟analyse qui part du prix du marché et de la marge désirée pour en déduire le coût à atteindre.

Le coût cible est un outil de pilotage de la performance qui privilégie la demande des clients. C‟est un outil de contrôle stratégique et respecte les conditions du marché³ :

• C‟est le coût d‟un produit ou d‟un service dont les fonctionnalités sont définies pour satisfaire les besoins des clients ;

¹ DORIATH. B et GOUJET. C, Op cité, P. 178. Dan.

² IDEM

³ RONGE. Y, «Comptabilité de gestion», édition Boeck, BRUXELLE, 1998, P. 414. Dans KARED Z, KHANTACHE A, Op cité, p70.

• C‟est un coût prévisionnel, défini en fonction des objectifs de rentabilité de l‟organisation ;
• C‟est un coût compétitif défini en fonction de la concurrence (prix du marché) ;
• Il traduit une politique volontariste de maitrise de la performance ;

Les analyses des écarts

Ils permettent le suivi et la régulation des actions de l‟entreprise. La méthode budgétaire reste centrale pour le pilotage des organisations. La démarche prévisionnelle et l‟analyse des résultats obtenus en sont les deux piliers.

Le lien général entre la gestion budgétaire et la performance

La performance d‟une entreprise se définit notamment par rapport aux différents budgets. Les budgets servent donc à déterminer l‟activité de l‟entreprise dans chaque centre de responsabilité et à développer le processus de contrôle de gestion. Le budget maitre de l‟entreprise est fondé sur les objectifs, les ressources et les résultats. Il définit la somme totale dont l‟entreprise devra disposer pour poursuivre son activité selon les objectifs fixés son total doit correspondre à l‟addition des différents budgets fonctionnels qui seront nécessaires pour réaliser les différents plans d‟action de l‟entreprise.¹

Le budget maitre sera en équilibre, excédentaire ou déficitaire selon le rapport entre les dépenses et les recettes. Une entreprise performante accusera une recette supérieure au budget prévu, qui déterminera son profit.

Le contrôle budgétaire est un instrument pour la mesure d’une performance efficace

Après avoir planifié pour atteindre les objectifs, les dirigeants doivent contrôler que les moyens ont bien été mis en œuvre conformément à leurs plans. Puis, ils doivent comparer les résultats réels aux résultats prévus pour entreprendre les mesures correctives nécessaires.²

Cette comparaison fait généralement apparaitre des écarts ayant pour origine des standards non réalisés, des programmes non respectés et des standards non réalistes. Quelle que soit l‟origine de l‟écart, une cause systématique peut être le facteur humain. De même la

¹. DORIATH. B et GOUJET. C, Op cité, P. 178

² IDEM

connaissance de la motivation des hommes est un élément très important dans la mesure de la performance.

La contrôlabilité

Mesurer la performance d‟un individu implique l‟idée de quantification de certains éléments servant de base à cette mesure, qu‟il peut effectivement contrôle, cela ne signifie pas qu‟il s‟agit de mesurer uniquement les charges variables. La dépense est contrôlable, si elle est engagée par une personne de l‟entreprise, quel que soit son niveau hiérarchique.

Par exemple, le loyer est une charge fixe non contrôlable par le service de production, mais l‟est pour le chef de service des équipements puisque c‟est lui qui est supposé avoir choisi l‟implantation et négocié sa valeur. La notion de responsabilité suppose donc le pouvoir par une personne d‟engager la dépense, l‟acceptation par elle du montant de cette dépense et l‟obligation qui en découle.

Le niveau de tolérance et la sensibilité de l’écart

Un standard sert à mesurer une performance. Néanmoins, la qualité de mesure doit être assurée pour que son appréciation soit la plus objective possible. Pour cela, un dispositif de mesure doit se caractériser par sa fidélité, sa sensibilité et son exactitude :

Fidélité

La mesure doit présenter une image fidèle, de manière à ce qu‟elle puisse donner le même résultat, même si elle est pratiquée par des personnes différentes. Le standard doit être calculé d‟une manière quantitative pour qu‟il fait le plus d‟objectivité possible, car les opérations qualitatives sont le plus souvent subjectives.

Exactitude

Pour que la mesure de la performance soit exacte, il faut que la référence soit correcte. Donc, le standard doit être évalué de la manière la plus objective possible en écartant toutes les informations aberrantes. Au niveau des résultats, le calcule permet de dégager un intervalle de performance acceptable et non une performance absolue.

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¹ KARED Z, KHANTACHE A, Op cité, p68-71. ↑

² ALAZARD, C. SEPARI, S, «Contrôle de gestion, manuel et applications», 2éme édition DUNOD. ↑

³ RONGE. Y, «Comptabilité de gestion», édition Boeck, BRUXELLE, 1998, P. 414. Dans KARED Z, KHANTACHE A, Op cité, p70. ↑

Questions Fréquemment Posées

Quels sont les outils de pilotage de la performance disponibles pour les managers ?

Plusieurs outils de pilotage sont à la disposition des managers, ils différent selon les objectifs de l’entreprise, les axes d’action fixés ainsi que le lieu et le niveau de décision.

Comment le contrôle budgétaire contribue-t-il à la performance d’une entreprise ?

La performance d’une entreprise se définit notamment par rapport aux différents budgets. Les budgets servent à analyser les écarts entre réalisations et prévisions.

Quelles sont les fonctions de pilotage de performance proposées par ALAZARD et SEPARI ?

Les gestionnaires mettent en place trois types de fonctions de pilotage : la fonction de diagnostic, la fonction de coordination et la fonction de suivi.