Le jugement professionnel en audit est souvent mal compris, pourtant il est crucial pour garantir la fiabilité des états financiers. Cette étude révèle des pratiques exemplaires et propose des solutions innovantes pour renforcer les compétences décisionnelles des experts-comptables, avec des implications significatives pour la profession.
Deuxième partie : Pratique du jugement professionnel
Introduction
La deuxième partie traite des illustrations du jugement professionnel dans les missions d’audit (chapitre 1) et dans les missions de présentation des états financiers (chapitre 2). Pour ce faire, nous examinerons la part accordée au jugement professionnel et l’appréciation du comportement a posteriori.
Des propositions seront effectuées en vue d’améliorer l’aptitude au jugement dans la profession (chapitre 3).
Chapitre 1 : Illustrations du processus de prise de décision dans les missions d’audit
Ce chapitre porte sur l’importance du jugement professionnel dans les normes d’audit, d’une part, et illustre le processus du jugement professionnel dans les missions d’audit, d’autre part.
Section 1 : La part accordée au jugement dans les normes d’audit
La première recherche effectuée consiste en une recherche manuelle de l’occurrence « jugement » dans les normes internationales d’audit. La synthèse de cette recherche est présentée dans l’annexe 1. Le terme « jugement » est utilisé quarante neuf fois dans les normes internationales d’audit. La moyenne par rapport aux thèmes des normes internationales d’audit est de cinq.
Le titre, relatif aux éléments probants, comporte dix neuf occurrences du terme « jugement », soit à peu près quatre fois la moyenne. Ce titre regroupe essentiellement l’audit des estimations comptables et l’utilisation des sondages en audit. La moyenne par rapport aux thèmes des normes internationales d’audit, hors celui relatif aux éléments probants, est de quatre.
Le titre relatif aux responsabilités de l’auditeur comporte sept occurrences du terme « jugement ». Par contre, le titre relatif à la planification des travaux d’audit reprend le terme « jugement » à six reprises. Enfin, le terme « jugement » est repris cinq fois dans le titre relatif aux conclusions de l’auditeur et à son rapport.
La seconde analyse menée consiste à relever le nombre d’occurrences, où la norme, du fait du vocabulaire et du sens des phrases employées, fait référence à un jugement. Les références au jugement dans les normes internationales d’audit figurent dans l’annexe 2. Parmi les situations qui font référence au jugement, on peut citer :
– La norme d’audit ISA 120, relative au cadre conceptuel des normes internationales d’audit, prévoit que l’objectif de l’audit des états financiers est d’exprimer une opinion sur les états financiers dans tous ses aspects significatifs. Par ailleurs, l’audit des états financiers procure un niveau d’assurance élevé et non absolu.
En effet, dans les missions d’audit, l’auditeur fait recours à son jugement, utilise des techniques d’échantillonnage, procède à des estimations comptables, etc.
– Selon la norme d’audit ISA 320, relative au caractère significatif en matière d’audit, l’évaluation du caractère significatif d’un élément des états financiers relève du jugement professionnel de l’auditeur. Par ailleurs, dans l’évaluation de l’impact des anomalies, le cumul des anomalies englobe celles décelées au cours de l’audit des états financiers et celles impossibles à identifier avec précision.
Ces dernières résultent d’une estimation de la part de l’auditeur. Ces estimations font appel à son jugement.
– La norme d’audit ISA 400, relative à l’évaluation du risque et du contrôle interne, prévoit que l’évaluation du risque d’audit et des risques qui le composent, relève du jugement professionnel. Par ailleurs, dans le cadre de l’audit des petites entreprises, l’auditeur peut utiliser des tests substantifs sans recourir aux tests sur les contrôles internes.
Toutefois, aucun critère n’est indiqué pour apprécier qu’une entreprise soit petite ou non. L’appréciation qu’une entreprise soit petite ou non fait appel au jugement de l’auditeur.
– Selon la norme d’audit ISA 530, relative aux sondages en audit et autres méthodes de sélection d’échantillons, l’auditeur sélectionne les procédures d’audit nécessaires pour réduire le risque d’audit à un niveau acceptable faible. Cette sélection dépend du jugement professionnel de l’auditeur.
Le recours aux sondages est une méthode parmi d’autres pour sélectionner des éléments. La décision d’utiliser une approche d’échantillonnage statistique ou non dépend du jugement de l’auditeur. La taille de l’échantillon dépend aussi du jugement de l’auditeur pour décider s’il fait recours à la théorie des probabilités pour l’exercice de son jugement.
– Dans la norme d’audit ISA 540, relative à l’audit des estimations comptables, l’auditeur estime le caractère raisonnable des estimations faites. Ces estimations peuvent être complexes et nécessiter l’exercice de jugement.
L’utilisation d’une estimation comptable indépendante nécessite par ailleurs un jugement de la part du professionnel.
– La norme d’audit ISA 570, relative à l’hypothèse de continuité d’exploitation, a prévu des critères qui peuvent indiquer que la continuité d’exploitation est compromise. Toutefois, ces critères ne sont pas exhaustifs, d’une part, et n’indiquent pas systématiquement que l’exploitation est compromise.
L’évaluation de la continuité de l’exploitation relève du jugement de l’auditeur.
La moyenne des occurrences où la norme fait référence au jugement est de vingt sept. Cette moyenne est déjà élevée par rapport à celle des occurrences du terme jugement dans les normes internationales d’audit.
Le nombre d’occurrences où la norme fait appel au jugement se trouve élevé par rapport à la moyenne, en parfaite corrélation avec le thème de la norme. C’est le cas de l’utilisation des sondages en audit, de l’audit des estimations comptables, du rapport de l’auditeur ou encore de l’évaluation du risque et du contrôle interne.
L’ensemble de ces constatations a permis de mettre en évidence l’importance du jugement professionnel dans les normes internationales d’audit, que ce soit dans leur libellé ou dans la manière dont elles sont rédigées.
Questions Fréquemment Posées
Quelle est l’importance du jugement professionnel dans les normes d’audit?
Le jugement professionnel est crucial dans les normes d’audit, car il est mentionné quarante neuf fois dans les normes internationales d’audit, illustrant son rôle dans l’évaluation des éléments probants et des estimations comptables.
Comment le jugement professionnel influence-t-il l’évaluation du risque en audit?
Selon la norme d’audit ISA 400, l’évaluation du risque d’audit et des risques qui le composent relève du jugement professionnel de l’auditeur.
Quelles normes d’audit font référence au jugement professionnel?
Les normes d’audit ISA 120, ISA 320, ISA 400 et ISA 530 font toutes référence au jugement professionnel dans divers contextes, comme l’expression d’une opinion sur les états financiers et l’évaluation du caractère significatif.
Quelles mesures peuvent être prises pour améliorer le jugement professionnel dans la profession comptable?
Des propositions seront effectuées en vue d’améliorer l’aptitude au jugement dans la profession, bien que les détails spécifiques ne soient pas fournis dans l’extrait.