LA CONTRIBUTION DE L’AUDIT INTERNE A LA PERFORMANCE FINANCIERE D’UNE BANQUE COMERCIALE : CAS DE L’ECOBANK CENTRAFRIQUE
Une étude approfondie de la contribution de l’audit interne à la performance financière d’Ecobank Centrafrique. La recherche identifie des défaillances du contrôle interne dans la gestion opérationnelle de la banque et examine comment la fonction d’audit peut améliorer la maîtrise des risques. L’analyse s’appuie sur des rapports d’audit antérieurs et des entretiens avec le personnel pour démontrer le rôle de l’audit dans l’amélioration des performances. Des solutions sont proposées pour renforcer la fonction d’audit interne au sein de l’institution bancaire.
Université de Bangui
Institut International de Management I.I.M.
Mémoire de Master 2 en Audit et Finance des Entreprises
Présentation de projet
La Contribution de l’Audit Interne à la Performance Financière d’une Banque Commerciale : Cas de l’Ecobank Centrafrique.
Laurent Oumar Ngague Ngodji
Supervisé par : Dr Benjamin Andakpaoue & M. Koyanzo Frédéric
2024-2025
La gestion opérationnelle d’Ecobank Centrafrique montre quelques défaillances du contrôle interne alors que la mission d’audit interne est de veiller au respect du contrôle interne. En posant comme question de recherche „‟comment la fonction d’audit interne contribue-t-elle à la performance financière de l’Ecobank Centrafrique ?’’, notre
DEDICACE
A
Ma famille pour son soutien
REMERCIEMENTS
Ce travail bien qu‟étant le fruit de recherche, il ne pouvait pas voir le jour sans la contribution de certaines personnes.
J‟adresse alors mes sincères remerciements à mon Directeur de mémoire, le Dr Benjamin ANDAKPAOUE et mon Directeur Technique M. KOYANZO Frédéric d‟une part pour leur grande disponibilité, leur écoute et leur suivi tout au long de ce travail. D‟autre part pour leur compréhension des situations diverses. Je désire qu‟ils trouvent en ces mots ma reconnaissance. J‟exprime également ma gratitude à l‟endroit du personnel du Département d‟audit Interne de l‟Ecobank Centrafrique pour leur disponibilité, leur accueil ainsi que leurs différentes orientations. Mes remerciements vont à l‟endroit de tout le corps enseignant et administratif de l‟Institut International de Management de Bangui pour la qualité de leur formation.
Mes remerciements vont également à l‟endroit des membres du jury d‟avoir participé à l‟évaluation de ce travail.
Je ne pourrai terminer sans exprimer ma profonde reconnaissance à mes parents qui n‟ont cessé de me soutenir tout au long de mes études et de cette recherche. Un grand merci à eux d‟avoir cru en moi et de me soutenir dans les moments difficiles. Je remercie mon épouse pour son soutien.
Je tiens de plus à remercier mes condisciples, amis et toute personne ayant contribué de près ou de loin à la réalisation de ce travail.
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS
AID : Assurance Invalidité Décès
AIRD : Assurance Incendies et Risques Divers
BEAC : Banque des États de l‟Afrique Centrale
BIAO : Banque Internationale pour l‟Afrique Occidentale
BICA : Banque Internationale de Centrafrique
CA : Chiffre d‟Affaires
CEMAC : Communauté Économique et Monétaire des États de l‟Afrique Centrale
CNI : Carte Nationale d‟Identité
COBAC : Commission Bancaire d‟Afrique Centrale
COSO : Commitee of Sponsoring Organization of Treadways Commission
ETI : Ecobank Transnational Incorporated
FCFA : Francs de la Coopération Financière en Afrique Centrale
FP: Fonds Propres
GRO : Gestion des Risques Opérationnels
IFACI : Institut Français de l‟Audit et du Contrôle Interne
IFRS : International Financial Reporting Standard
IIA : Institute of Internal Auditors (Institut des Auditeur Internes)
LBCFT : Lutte contre le Blanchiment de Capitaux et le Financement du Terrorisme MINUSCA : Mission Intégrée des Nations Unies pour la Sécurité en Centrafrique OHADA : Organisation pour l‟Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires QCI : Questionnaire du Contrôle Interne
SA : Société Anonyme
TPE : Terminaux de Paiement Électronique
LISTE DES TABLEAUX
N°TITRESPAGESTableau n°1Tableau comparatif des performances interne et externePage 25Tableau n°2organe de contrôle d‟Ecobank CentrafriquePage 48Tableau n°3Répartition du capital d‟Ecobank CentrafriquePage 56Tableau n°4Fréquence de recouvrement des créances sur les comptes en débit non autorisésPage 67Tableau n°5Tableau des anomalies détectées et corrigéesPage 68Tableau n°6Tableau des anomalies et leurs risquesPage 69Tableau n°7Tableau des anomalies récentes et leurs risquesPage 69Tableau n°8Prise en compte des recommandations d‟audit informatiquePage 71
LISTE DES FIGURES
N°TITRESPAGESFigure n°1Recouvrement des créancesPage 67Figure n°2Prise en compte des recommandations des auditeursPage 71
BIBLIOGRAPHIE
OUVRAGES
• BERNOULLI D. (1738) ; Risque et IncertitudeBOUQUIN H. (2013) ; Le contrôle de gestion et gouvernance d’entreprise 10è Edition PUFCOLASSE B. (2000), Encyclopédie de la comptabilité, du contrôle de gestion et de l’audit, Economica,COLLINS L. et VALIN G. (1986) ; Audit et contrôle interne, principes, objectifs et pratiques, Edition Dalloz, ;CONSO P. et HEMICI F. (2003) ; « Gestion Financière de l’Entreprise » Edition DunodCOUSSERGUES S. (2007) ;Gestion de la banque, Edition Dunod Paris,DORIATH B. GOUJET C. (2011); Gestion Rev et mesure de la Réformance 5e Edition DUNOD.LIONNEL C. et GERARD V. (1979); Audit et contrôle interne : principes, objectifs et pratiques Edition DALLOZ PARISLORINO P. (2003), Contes et récits de la performance : essai sur le pilotage de l’entreprise, édition Organisation, Paris,LOUIS V. (2002); Théorie et Pratique de l’audit interne 10è EditionMINTZBERG H. (1982) structure et dynamique des organisations pages 35OBERT R.M.P. MAIRESSE (2009) DSCG 4 comptabilité et audit manuel et applications 2ème édition DUNOD 630 pagesSEMLER C (2003) « concevoir le tableau de bord », édition Duodi, Paris,
• BERNOULLI D. (1738) ; Risque et Incertitude
• BOUQUIN H. (2013) ; Le contrôle de gestion et gouvernance d’entreprise 10è Edition PUF
• COLASSE B. (2000), Encyclopédie de la comptabilité, du contrôle de gestion et de l’audit, Economica,
• COLLINS L. et VALIN G. (1986) ; Audit et contrôle interne, principes, objectifs et pratiques, Edition Dalloz, ;
• CONSO P. et HEMICI F. (2003) ; « Gestion Financière de l’Entreprise » Edition Dunod
• COUSSERGUES S. (2007) ;Gestion de la banque, Edition Dunod Paris,
• DORIATH B. GOUJET C. (2011); Gestion Rev et mesure de la Réformance 5e Edition DUNOD.
• LIONNEL C. et GERARD V. (1979); Audit et contrôle interne : principes, objectifs et pratiques Edition DALLOZ PARIS
• LORINO P. (2003), Contes et récits de la performance : essai sur le pilotage de l’entreprise, édition Organisation, Paris,
• LOUIS V. (2002); Théorie et Pratique de l’audit interne 10è Edition
• MINTZBERG H. (1982) structure et dynamique des organisations pages 35
• OBERT R.M.P. MAIRESSE (2009) DSCG 4 comptabilité et audit manuel et applications 2ème édition DUNOD 630 pages
• SEMLER C (2003) « concevoir le tableau de bord », édition Duodi, Paris,
ARTICLES
• BALE (1998); « Cadre pour les systèmes de contrôle interne dans les organisations bancaires », Comité de Bâle sur le contrôle bancaire,.BOURGUIGNON A., (2000) ; « Peut-on définir la performance ? », Revue française de comptabilité, N° 269.BRESSAC A (1999) ; article « appréhender l’éthique dans l’entreprise »
• BALE (1998); « Cadre pour les systèmes de contrôle interne dans les organisations bancaires », Comité de Bâle sur le contrôle bancaire,.
• BOURGUIGNON A., (2000) ; « Peut-on définir la performance ? », Revue française de comptabilité, N° 269.
• BRESSAC A (1999) ; article « appréhender l’éthique dans l’entreprise »
COBAC (2001) « Le dispositif de supervision bancaire de la CEMAC et les 25 principes du Comité de Bâle »
• COBAC, (2001) ; « Règlement COBAC R-2001/07 relatif au contrôle interne dans les établissements de crédit », 2001.IFACI, (2001) ; « Prise de position »,;IIA (2001) ; « Normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne »KNECHEL (2010) article intitulé « Internal auditing in commercial Banks »,
• COBAC, (2001) ; « Règlement COBAC R-2001/07 relatif au contrôle interne dans les établissements de crédit », 2001.
• IFACI, (2001) ; « Prise de position »,;
• IIA (2001) ; « Normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne »
• KNECHEL (2010) article intitulé « Internal auditing in commercial Banks »,
MEMOIRES
• BOURAS BOUKHALFA et SKANDER NAIM (2015) Mémoire de Master sur la Contribution de l’audit interne à l’amélioration de la performance d’entreprise cas de : BATICOMPOS
• KIEMDE B ESTHER (2017) mémoire sur la pratique de l’audit interne bancaire : Cas de la Banque de l’Habitat du Sénégal
• EBONDO E. (2004) ; Thèse soutenu sur la contribution du contrôle interne et de l’audit au gouvernement d’entreprise. Paris12
• BARNIA M. (2010) Mémoire sur le management des risques et le contrôle interne
WEBOGRAPHIE
• https://www.ifaci.com/metiers-de-l‟audit-controle-interne consulté le 01/08/2023https://blog-gestion-de-projet.com/gestion-entreprise/performance-de-lentreprise
• https://www.ifaci.com/metiers-de-l‟audit-controle-interne consulté le 01/08/2023
• https://blog-gestion-de-projet.com/gestion-entreprise/performance-de-lentreprise
consulté le 09/08/2023
• https://www.ifaciorg-definitonauditinterne consulté le 09/08/2023https://blog-gestion-de-projet.com/gestion-entreprise/performance-de-lentreprise
• https://www.ifaciorg-definitonauditinterne consulté le 09/08/2023
• https://blog-gestion-de-projet.com/gestion-entreprise/performance-de-lentreprise
consulté le 13/07/2023 à 15h51
• http://www.memoireonline.com/11/13/7724/m_L-impact-des-innovations- financieres-sur-la-performance-financiere-des-banques-tunisiennes-cas-de22.html consulté le 11/07/2023
• http://www.memoireonline.com/11/13/7724/m_L-impact-des-innovations- financieres-sur-la-performance-financiere-des-banques-tunisiennes-cas-de22.html consulté le 11/07/2023
LISTES DES ANNEXES
• Annexe 1 : Guide d‟entretien
• Annexe 2 : Mémorandum d‟audit sur la rémittence
• Annexe 3 : Réunion d‟ouverture de la mission d‟audit du service rémittence
• Annexe 4 : Réunion de clôture de la mission d‟audit du service rémittence
• Annexe 5 : Réunion de clôture de la mission d‟audit des produits digitaux
TABLE DE MATIERE
DEDICACE ii
REMERCIEMENTS iii
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS iv
LISTE DES TABLEAUX v
LISTE DES FIGURES vi
RESUME ET MOTS CLES vii
SOMMAIRE viii
INTRODUCTION GENERALE 1
PREMIERE PARTIE 6
CADRE CONCEPTUEL ET THEORIQUE DE L’AUDIT INTERNE ET DE LA
PERFORMANCE 6
CHAPITRE 1 : THEORIES DE L’AUDIT INTERNE ET DE LA PERFORMANCE 7
Section 1 : Les définitions des concepts clés et revue de littérature 7
1.1.Les Définitions des concepts 7
1.1.1.L‟Audit interne 7
1.1.2.La Performance et performance financière 8
1.1.3.La Banque commerciale 9
1.2.La Revue de littérature 10
Section 2 : Les généralités sur l‟audit interne et la performance 15
2.1.Les Généralités sur l‟audit 15
2.1.1.L‟historique et évolution de l’audit interne 15
2.1.2.L’audit et les notions voisines 16
2.1.2.1.L‟Audit et le contrôle 16
2.1.2.2.L‟Audit et le conseil 16
2.1.2.3.Le contrôle interne 16
2.1.2.4.L‟inspection 17
2.1.2.5.Le contrôle de gestion et contrôle budgétaire 17
2.1.3.Les objectifs, champs d’application et typologie de l’audit interne 17
2.1.3.1.Les Objectifs 17
2.1.3.2.La Place et le Champ d’application de l’audit interne 17
2.1.4.Les Différents types d’audit interne 18
2.1.4.1.L’audit comptable et financier 18
2.1.4.2.L’audit opérationnel 18
2.1.4.3.L’audit de direction ou du management 19
2.2.Les Généralités sur la performance 19
2.2.1.Les différents types de performance et leurs critères d‟évaluation 19
2.2.1.1.La performance économique 19
2.2.1.2.La performance financière 20
2.2.1.3.La performance opérationnelle 21
2.2.1.4.La performance sociale 22
2.2.2.Le Pilotage de la performance 23
2.2.3.Le contrôle de gestion et la performance 24
2.2.4.La Performance externe, performance interne 24
CHAPITRE 2 : CONTRIBUTION DE L’AUDIT INTERNE A L’AMELIORATION DE LA PERFORMANCE FINANCIAIRE 26
Section 1 : l’environnement bancaire 26
1.2.Le Risques de l’activité bancaire 27
1.2.1.Le risque de contrepartie 28
1.2.2.Le risque de marché 29
1.2.3.Le risque opérationnel 29
1.2.4.Le risque d’insolvabilité 29
1.2.5.Le risque de liquidité 30
1.3.La Règlementation de l‟audit interne bancaire 31
1.3.1.Les Normes IIA 31
1.3.2.Le comité de Bâle sur l‟audit interne 32
1.5.Les ratios prudentiels 34
1.5.1.La solvabilité 34
1.5.2.La liquidité 35
Section 2 : contribution de l’audit interne à l’amélioration de la performance 36
2.1.La théorie de l’agence 36
2.2.La Théorie des organisations 38
2.3.Le contrôle des opérations dans les banques 39
2.4.La Maîtrise des risques par l’audit interne 42
SECONDE PARTIE : APPORT DE L’AUDIT INTERNE A LA PERFORMANCE
FINANCIERE DE L’ECOBANK CENTRAFRIQUE 45
CHAPITRE 3 : METHODOLOGIE ET PRESENTATION DE LA POPULATION CIBLE 47
Section 1 : La méthodologie de l’étude 47
1.1.La présentation de la méthode 47
1.2.Le choix de la population d‟étude 49
1.3.L‟échantillon d‟étude 49
1.4.L‟échantillonnage 50
1.5.Les techniques et outils de collecte de données 50
1.5.1L‟entretien 51
1.5.2. La documentation 52
1.5.4. Le questionnaire 54
1.5.5. Le recoupement d’information 54
1.6.La méthode d‟analyse des données 54
1.7.La méthode de validation des hypothèses 54
1.8.Les limites de l’étude 55
Section 2 : La présentation de la population cible 56
2.1.Généralités sur Ecobank Centrafrique 56
2.1.1.L‟historique d‟Ecobank 56
2.1.2.La forme juridique et le capital social d‟Ecobank Centrafrique 56
2.1.3.La situation géographique d‟Ecobank Centrafrique 57
2.1.4.Les ressources d‟Ecobank Centrafrique 57
2.1.4.1.Les ressources humaines d‟Ecobank Centrafrique 57
2.1.4.2.Les ressources matérielles d‟Ecobank Centrafrique 57
2.1.4.3.Les ressources financières d‟Ecobank Centrafrique 57
2.1.5.Les activités d‟Ecobank Centrafrique 58
2.1.6.Les objectifs d‟Ecobank Centrafrique 58
2.2.L‟organisation d‟Ecobank Centrafrique 59
2.3.Le fonctionnement d‟Ecobank Centrafrique 59
2.3.1.La direction générale 59
2.3.2.La direction de la Banque d‟investissement et des grandes entreprises 60
2.3.3.La direction Expérience Client 60
2.3.4.La direction des Banques aux Particuliers 60
2.3.5.La direction de la Banque Commerciale 60
2.3.6.La direction d‟Audit Interne 60
2.3.7.La direction du Contrôle interne 61
2.3.8.La direction des Opération et de la Technologie 61
2.3.9.La Direction de la Trésorerie 61
2.3.10.La Direction Financière 61
2.3.10.La Direction de la Conformité 62
2.3.11.La Direction des ressources Humaines 62
2.3.12.La Directions des Affaires Juridiques 63
2.3.13.La direction des risques 63
2.4.Présentation de l‟environnement du contrôle interne d‟Ecobank Centrafrique 63
2.4.1.Le contrôle interne 63
2.4.2.La conformité 64
2.4.3.L‟audit interne 65
CHAPITRE 4 : ANALYSE DES RESULTATS DE L’ETUDE 67
Section 1 : La présentation et l’interprétation des résultats de l’étude 67
1.1.L‟audit des engagements 67
1.1.1.Les constats 68
1.1.2.Les recommandations 69
1.2.L‟audit de l’exploitation 69
1.2.1.Les objectifs de la mission 69
1.2.2.Les constats 69
1.2.3.Les recommandations 71
1.3.L‟audit juridique et administratif 71
1.3.1.Les objectifs de la mission 71
1.3.2.Les constats 71
1.3.3.Les recommandations 71
1.4.L‟audit informatique et organisation 71
1.4.1.Les objectifs de la mission 72
1.4.2.Les constats 72
1.5.L‟audit des produits digitaux 73
1.5.1.L‟objectif de la mission 73
1.5.2.Les constats 73
1.5.3.Les recommandations 74
1.6.La détection de fraudes au sein d‟Ecobank Centrafrique 74
1.6.1.Le cas de détournement de fonds 74
1.6.2.Le cas de fraude par les crédits 75
Section 2 : Les approches de solutions aux constats 75
2.1.L‟audit des engagements 75
2.2.L‟audit d‟exploitation 77
2.3.L‟audit juridique et administratif 77
2.4.L‟audit informatique 77
2.5.L‟audit des produits digitaux 77
2.6.L‟analyse des cas de détection et de correction de fraudes 78
2.7.L‟incidence de l‟audit interne sur le résultat de l‟Ecobank Centrafrique 78
2.8.Les perspectives et les recommandations 79
CONCLUSION GENERALE 82
BIBLIOGRAPHIE 85
LISTES DES ANNEXES 87
TABLE DE MATIERE 97