Contribution de contrôle budgétaire au pilotage de performance Cas : COSIDER OUVRAGE D’ART SPA
Cette recherche explore la contribution du contrôle budgétaire au pilotage de la performance dans l’entreprise COSIDER OUVRAGE D’ART SPA. L’étude démontre comment la gestion budgétaire sert d’outil d’accompagnement pour améliorer la performance en analysant les écarts entre réalisations et prévisions. Le travail vise à établir un système de contrôle budgétaire permettant de détecter les variances et de mettre en œuvre des actions correctives appropriées. La méthodologie combine recherche théorique et étude quantitative pour valider l’hypothèse que le contrôle budgétaire constitue un instrument efficace de pilotage des performances organisationnelles.
École Supérieure de Commerce
Pôle Universitaire de Kolea
Mémoire préparé en vue de l’obtention du diplôme de master en sciences de gestion
Spécialité : Contrôle de gestion
Project presentation
Contribution de contrôle budgétaire au pilotage de performance
Présenté par : Tobal Moundir
Encadré par : Dr Oudai Moussa
Année universitaire : 2021 / 2022
REMERCIMENTS
Je rends grâce à Dieu, le tout-puissant, pour m’avoir donné santé et courage pour accomplir cette humble tâche.
Je profite de cette opportunité pour exprimer ma profonde gratitude à mes parents, à mes frères AHMED, HOCIN et AYOUB, à ma famille et à mes amis pour leurs encouragements.
Je tiens à exprimer tout mon respect et toute ma gratitude à mon mentor, Monsieur MOUSSA OUDAI, pour les conseils précieux qu’il m’a prodigués tout au long de ce travail.
Je remercie de tout cœur mon ami Selemen de son appui constant.
Je remercie aussi madame LYNDA de son encouragement et et ses conseils précieux.
Je suis honoré de la présence des membres du jury et je tiens à les remercier d’avoir pris le temps d’examiner ce travail.
Je remercie sincèrement toutes les personnes qui ont contribué de façon directe ou indirecte à cette étude.
DEDICACES
Je dédie ce travail avec grand amour à :
Mes chers parents, qui m’ont supporté en toutes circonstances et qui ont attendu patiemment les fruits de leurs sacrifices, que Dieu les garde pour moi.
Mes frères, qui sont les plus chers dans cette vie.
À toute ma famille.
À tous mes amis, pour leur appui et pour les beaux moments que nous vivons ensemble.
À toutes les personnes que j’adore.
SOMMAIRE
LISTE DES ABRÉVIATIONS III
LISTE DES ANNEXES V
LISTE DES FIGURES VI
LISTE DES GRAPHIQUES VII
LISTE DES TABLEAUX VIII
RÉSUMÉ IX
X ………………………………………………………………………………………………………………………… ملخص
ABSTRACT XI
INTRODUCTION GÉNÉRALE 2
CHAPITRE I : LA GESTION BUDGÉTAIRE COMME UN OUTIL DE CONTRÔLE DE GESTION 6
SECTION 01 : GÉNÉRALITÉ SUR LA GESTION BUDGÉTAIRE 7
SECTION 02 : LA MISE EN PLACE D’UN SYSTÈME BUDGÉTAIRE 16
SECTION 3 : LES INTÉRÊT ET LES LiMITES DE LA GESTION BUDGÉTAIRE 26
CONCLUSION DU PREMIER CHAPITRE 29
CHAPITRE II : LE CONTROLE BUDGETAIRE VERS PILOTAGE DE PERFORMANCE 31
SECTION 01 : GÉNÉRALITÉ SUR LE CONTRÔLE BUDGÉTAIRE 33
SECTION 02 : ANALYSE DES ÉCARTS 43
SECTION 03 : PILOTAGE DE PERFORMANCE 52
CONCLUSION DU DEUXIÈME CHAPITRE 70
CHAPITRE III : LE CONTRÔLE BUDGÉTAIRE ET LA PERFORMANCE AU SEIN DE L’ENTREPRISE COSIDER OUVRAGE D’ART SPA 72
SECTION 01 : PRÉSENTATION DE L’ENTREPRISE COSIDER OUVRAGE D’ART
SPA 73
SECTION 02 : LA PROCÉDURE BUDGÉTAIRE AU SEIN DE L’ENTREPRISE COSIDER OUVRAGE D’ART SPA 84
SECTION 03 : LE CONTRÔLE BUDGÉTAIRE ET LE PILOTAGE DE PERFORMANCE AU SEIN DE COSIDER OUVRAGE D’ART SPA 88
CONCLUSION DE TROISIEME CHAPITRE 108
CONCLUSION GÉNÉRALE 110
BIBLIOGRAPHIE 113
ANNEXES 116
TABLE DES MATIÈRES 125
LISTE DES ABRÉVIATIONS
AbréviationSignificationBFRBesoin en fonds de roulementCAChiffre d‟AffaireDGDirection GénéraleE/CAEcart sur Chiffre d‟AffaireE/MuEcart sur Marge UnitaireE/QEcart sur QuantitéEBEExcédent Brut de l‟exploitationFRFond de RoulementMCMarge commercialeMuMarge UnitaireMupMarge Unitaire PrévueMurMarge Unitaire RéellePCGPlan Comptable GénéralPEProduction de l‟ExercicePPPrix PrévisionnelPRPrix RéelQQuantitéQMQuantité MoyenneQPQuantité PrévisionnelleQRQuantité RéelleRAFRatio d‟Autonomie FinancièreRCAIRésultat Courant Avant ImpôtRDIRendement d‟Investissement
RERésultat d‟ExploitationRFIRatio de Financement des InvestissementsRFTRatio de Financement TotalRHERésultat Hors ExploitationRLGRatio de Liquidité GénéraleRLIRatio de liquidité immédiateRLRRatio de liquidité RéduiteRNRésultat NetRRRésultat RésiduelRRCRatio de Rentabilité CommercialeRRERatio de Rentabilité EconomiqueRRFRatio de Rentabilité FinancièreRSRatio de SolvabilitéTBTableau de BordTCRTableau des Comptes de RésultatsTNTrésorerie NetteTRSTaux de Rendement Synthétique
LISTE DES ANNEXES
Annexes 1 : Compte de résultat en 2020 117
Annexes 2 : Compte résultat en 2019 119
Annexes 3 : Bilan d‟entreprises en 2019 et 2020 121
LISTE DES FIGURES
Figure 1 : Construction d‟un budget 16
Figure 2 : Procédure d‟élaborer un budget 17
Figure 3 : Hiérarchie budgétaire 18
Figure 4 : Compte de résultat prévisionnel 23
Figure 5 : Bilan prévisionnel 24
Figure 6 : Processus de contrôle de gestion 27
Figure 7 : Le contrôle budgétaire 39
Figure 8 : Écart sur coût directe 48
Figure 9 : Écarts sur coût indirects (centres d‟analyse) 50
Figure 10 : Organigramme de l‟entreprise COSIDER GROUPE SPA 75
Figure 11 : Organigramme de l‟entreprise COSIDER OUVRAGE D‟ART SPA 80
LISTE DES GRAPHIQUES
Graphique 1 : Représentation graphique des écart sur les ventes (DA) 91
Graphique 2 : Représentation graphique des écarts sur la production de l‟exercice (DA) 92
Graphique 3 : Représentation graphique des écarts sur les charges de productions (DA) 93
Graphique 4 : Représentation graphique des écarts sur les résultats préétablie (DA) 94
Graphique 5: Représentation graphique de FR (DA) 96
Graphique 6: Représentation graphique de BFR (DA) 97
Graphique 7 : Représentation graphique de TN (DA) 98
Graphique 8: Représentation graphique de MC (DA) 99
Graphique 9 : Représentation graphique de PE (DA) 100
Graphique 10 : Représentation graphique de VA (DA) 101
Graphique 11: Représentation graphique de EBE (DA) 102
Graphique 12 : Représentation graphique de RE (DA) 103
Graphique 13 : Représentation graphique de RCAI (DA) 104
Graphique 14: Représentation graphique des prévisions et des réalisations des RHE (DA)104
Graphique 15: Représentation graphique de RN (DA) 105
LISTE DES TABLEAUX
Tableau 1 : Caractéristique de la gestion budgétaire 9
Tableau 2 : Centres des responsabilités 13
Tableau 3 : Présentation des quelques causes d‟écarts et leur actions correctives 50
Tableau 4 : Tableau comparatif des performances interne et externe 55
Tableau 5 : La présentation des dix filiaux de COSIDER GROUPE SPA 76
Tableau 6 : Vente prévisionnelle (DA) 88
Tableau 7 : Production de l‟exercice prévisionnel (DA) 89
Tableau 8 : Charge de production prévisionnelle (DA)) 89
Tableau 9 : Résultat prévisionnel (DA) 90
Tableau 10 : Écart sur le chiffre d‟affaires (DA) 91
Tableau 11 : Écart sur la production de l‟exercice (DA) 92
Tableau 12 : Écart sur les charges de production 93
Tableau 13 : Écart sur résultat préétablie (DA) 94
BIBLIOGRAPHIE
BIBLIOGRAPHIE
OUVRAGES
• ALAZARD, C. Separi, S, «Contrôle de gestion, manuel et applications», 2éme édition DUNOD, Paris, 2001.
• ALAZARD.C, Sépari.S, « Contrôle de gestion : manuel et applications », 2ème édition, DUNOD, Paris 2010
• ALAZARD.C, Sépari.S, « Contrôle de gestion : manuel et applications », 2ème édition, DUNOD, Paris 2010.
• ANGELE Renaud, NICOLAS BERLAND, « Mesure de la performance globale des entreprises », 2010.
• Anthony 1988, cité in : Samuel SPONEM et Caroline LAMBERT, « Pratiques budgétaires, rôles et critiques du budget Perception des DAF et des contrôleurs de gestion », dans comptabilité-contrôle-audit 2010/1.
• Aurelien RAGAIGNE et Caroline TAHAR, Contrôle de gestion, Lextenso éditions 2017.
• Brigitte DORIATH, Christian GOUJET, « Gestion prévisionnelle et mesure de la performance », édition DUNOD.
• Brigitte DORIATH, Contrôle budgétaire en 20 fiches 5ème édition.
• Cite in BESCOS. P et MENDOZA. C, «Le management de la performance», édition Comptable Malesherbes, Paris, 1994.
• DORIATH. B et GOUJET. C, «Gestion prévisionnelle et mesure de la performance », édition Dunod, Paris, 2007.
• GERVAIS M., « Le contrôle de gestion et planification de l‟entreprise », Paris, Economica, 1990, p.174, dans DORIATH.B, GOUJET.CH, Op cité.
LES TRAVAUX DE RECHERCHE
• CHEBBINE.N, « gestion budgétaire outils de pilotage de la performance économique» mémoire de fin d’étude en vue de l’obtention du diplôme de Master en science de gestion, option contrôle de gestion, Ecole Supérieure de Commerce Koléa, 2016/2017.
• CHERID.F, » le processus de la gestion budgétaire dans le contrôle de gestion », mémoire de fin d’étude en vue de l’obtention du diplôme de Master en sciences financières et commerciales, option comptabilité et finance, 2016/2017.
• GHELIEM A, GOUICHICHE S, «Démarche de mise en place d‟un système de comptabilité de gestion, Cas : S.N.T.R. (SAIDAL) », en vue de l‟obtention de Master en sciences de gestion, spécialité : finance et comptabilité, Ecole Supérieure de Commerce Koléa, 2018/2019.
• GHOUALI S, AFROUN O, « la gestion budgétaire comme outil de contrôle de gestion Cas : Entreprise Portuaire de Bejaia (EPB)», en vue de l‟obtention du diplôme de master en science de gestion, option : finance d‟entreprise, université de Bejaia, 2016/2017.
• KARED Z, KHANTACHE A, « la contribution de la gestion budgétaire dans l‟amélioration de la performance de l‟entreprise cas : l‟entreprise portuaire de Bejaia », en vue de l‟obtention du diplôme de master en science de gestion, option : finance d‟entreprise, université de Bejaia, 2014/2015.
• MEDJBOUR M, MEDMER F, «contribution de gestion à l‟amélioration de la performance de l‟entreprise, Cas : S.N.T.R. (COSIDER CARRIERE) », en vue de l‟obtention de Master en sciences de gestion, spécialité : finance d‟entreprise, UNIVERSITE MOULOUD MAMMERI DE TIZI-OUZOU, 2016/2017.
• SAKOUTI W, ZENNAKI W, «Contrôle budgétaire et analyse des écarts budgétaires, Cas : S.N.T.R. (Société National de Transport Routier) », en vue de l‟obtention de Master en sciences de gestion, spécialité : contrôle de gestion, Ecole Supérieure de Commerce Koléa, 2014/2015.
LES REVUES
• BOURGUIGNON. A, «Peut-on définir la performance ?», Revue Française De Comptabilité, N° 269.
• Le contrôle de gestion et le tableau de bord, Disponible sur le site : www.doc- etudiante.fr (PDF).
• SPONEM Samuel et LAMBERT Caroline, « Pratiques budgétaires, rôles et critiques du budget. Perception des DAF et des contrôleurs de gestion », dans comptabilité-contrôle- audit 2010/1.
LES SITES WEB
• https://www.mawarid.ma/document-1613.html, consultéle, 14/05/2022, 13:20.
• http://gestionfacile.blogspot.com/2014/04/la-performance-dans-les-entreprises.html le 28/05/2022 15 :26.
• Http://salem.over-blog.com/2016/09/budget-origines-historiques.html le 04/03/2020 13:20.
• http://www.mvtechnologie.com/siteprivepromo/planaffaires/budgets_objectifsbudget. htm?toc=0&printWindow& le 06/05/2022 11:30.
• https://agicap.com/fr/article/compte-de-resultat-previsionnel-definition-methode- exemple le 05/05/2022 10:30.
• https://data.oecd.org/fr/gdp/previsions-de-l-investissement.htm# le 04/05/2022 12:38.
• https://sites.google.com/site/barometredegestionbudgetaire/home/caracteristiques le 01/05/2022 15 :55.
• https://wikimemoires.net/2011/04/le-controle-budgetaire-definition-objectifs-et-types le 15/05/2022 10 :22.
• https://www.act.com/fr/prevision-des-ventes-methodes le 04/05/2022 12:28.
• https://www.act.com/fr/prevision-des-ventes-methodes# le 15/05/2022 19 :22.
• https://www.act.com/fr/prevision-des-ventes-methodes# le15/05/2022 15 :22.
• https://www.bdc.ca/fr/articles-outils/strategie-affaires-planification/definir- strategie/planification-strategique-demystifiee le 04/05/2022 11:30.
• https://www.gpe-afrique.com/moodledata/filedir le 04/05/2022 11:50.
• https://www.infoentrepreneurs.org/fr/guides/bl—prevoir-et-planifier-vos-ventes le 15/05/2022 11 :22.
• https://www.ionos.fr/startupguide/gestion/analyse-des-ecarts le 28/05/2022 11 :26.
• https://www.journaldunet.fr/business/dictionnaire-comptable-et-fiscal/1198393- budget-definition le 03/05/2022 10:55.
• https://www.lecoindesentrepreneurs.fr/etablir-son-plan-de-financement le 04/05/2022 12:15.
• https://www.manager-go.com/finance/pilotage.htm le 28/05/2022 12 :26.
• https://www.mawarid.ma/document-1613.html le 14/05/2022 01 :30.
• https://www.maxicours.com/ce/cours/la-demarche-budgétaire le 05/05/2022 9:11.
• https://www.openmindt.com/blog/dev/les-six-types-dindicateurs-de-performance-a- impliquer-dans-la-gestion-dune-entreprise le 29/05/2022 11 :33.
TABLE DES MATIÈRES
TABLE DES MATIÈRES
LISTE DES ABRÉVIATIONS III
LISTE DES ANNEXES V
LISTE DES FIGURES VI
LISTE DES GRAPHIQUES VII
LISTE DES TABLEAUX VIII
RÉSUMÉ IX
X ………………………………………………………………………………………………………………………… ملخص
ABSTRACT XI
INTRODUCTION GÉNÉRALE 2
CHAPITRE I : LA GESTION BUDGÉTAIRE COMME UN OUTIL DE CONTRÔLE DE GESTION 6
SECTION 01 : GÉNÉRALITÉ SUR LA GESTION BUDGÉTAIRE 7
• L‟histoire de la gestion budgétaire 7
• Définitions et caractéristiques de la gestion budgétaire 8Définition de la gestion budgétaire 8Les caractéristiques de la gestion budgétaires 8
• Définition de la gestion budgétaire 8
• Les caractéristiques de la gestion budgétaires 8
• Les rôles et fonctions de la gestion budgétaire 11Les rôles de la gestion budgétaire 11Les fonctions de la gestion budgétaire 11
• Les rôles de la gestion budgétaire 11
• Les fonctions de la gestion budgétaire 11
• La gestion budgétaire et les centres de responsabilité 12Les centres de responsabilité 12Typologie des centres de responsabilité 13Notion de prix de cession interne 15
• Les centres de responsabilité 12
• Typologie des centres de responsabilité 13
• Notion de prix de cession interne 15
SECTION 02 : LA MISE EN PLACE D’UN SYSTÈME BUDGÉTAIRE 16
• Généralité sur le budget 16Définition de budget 16Construction d‟un budget 16Procédure d‟élaborer du budget 16La hiérarchie budgétaire 17Plan stratégique 18Programme d‟investissement et plan de financement 18Prévision des ventes 18Prévision des investissements 19Budget des ventes 19Budget de production 20Budget d‟approvisionnement 20Budget d‟investissement 20Budget des autres charges 21Budgets généraux 21Budget de trésorerie 22Compte de résultat prévisionnel 22Bilan prévisionnel 23Objectif de budget 24
• Définition de budget 16
• Construction d‟un budget 16
• Procédure d‟élaborer du budget 16
• La hiérarchie budgétaire 17Plan stratégique 18Programme d‟investissement et plan de financement 18Prévision des ventes 18Prévision des investissements 19Budget des ventes 19Budget de production 20Budget d‟approvisionnement 20Budget d‟investissement 20Budget des autres charges 21Budgets généraux 21Budget de trésorerie 22Compte de résultat prévisionnel 22Bilan prévisionnel 23
• Plan stratégique 18
• Programme d‟investissement et plan de financement 18
• Prévision des ventes 18
• Prévision des investissements 19
• Budget des ventes 19
• Budget de production 20
• Budget d‟approvisionnement 20
• Budget d‟investissement 20
• Budget des autres charges 21
• Budgets généraux 21
• Budget de trésorerie 22
• Compte de résultat prévisionnel 22
• Bilan prévisionnel 23
• Objectif de budget 24
• Le système de la gestion budgétaire 25
SECTION 3 : LES INTÉRÊT ET LES LiMITES DE LA GESTION BUDGÉTAIRE 26
• Les intérêts de la gestion budgétaires 26
• Les limites de la gestion budgétaires 26
• La gestion budgétaire comme un outil de contrôle de gestion 27
CONCLUSION DU PREMIER CHAPITRE 29
CHAPITRE II : LE CONTROLE BUDGETAIRE VERS PILOTAGE DE PERFORMANCE 31
SECTION 01 : GÉNÉRALITÉ SUR LE CONTRÔLE BUDGÉTAIRE 33
• Introduction sur le contrôle budgétaire 33Présentation de contrôle budgétaire 33Définition de contrôle budgétaire 33
• Présentation de contrôle budgétaire 33
• Définition de contrôle budgétaire 33
• Principe de contrôle budgétaire 34
• Rôle de contrôle budgétaire 34
• Fonction de contrôle budgétaire 35Prévision 35La gestion des ressources 36L‟évaluation 37
• Prévision 35
• La gestion des ressources 36
• L‟évaluation 37
• Caractéristique de contrôle budgétaire 38Le contrôle budgétaire est un composant du contrôle de gestion 38Le contrôle budgétaire est un contrôle rétrospectif 38Il a une dominante financière 38Il informe les responsables sur le degré de réalisation des budgets 38
• Le contrôle budgétaire est un composant du contrôle de gestion 38
• Le contrôle budgétaire est un contrôle rétrospectif 38
• Il a une dominante financière 38
• Il informe les responsables sur le degré de réalisation des budgets 38
• Les étapes du contrôle budgétaire 39Le contrôle avant action 39Le contrôle pendant l‟action 40Le contrôle après l‟action 40
• Le contrôle avant action 39
• Le contrôle pendant l‟action 40
• Le contrôle après l‟action 40
• Les supports de contrôle budgétaire 40Le tableau de bord de responsable budgétaire 40Les rapports de contrôle 41Les réunions de suivi budgétaire 41
• Le tableau de bord de responsable budgétaire 40
• Les rapports de contrôle 41
• Les réunions de suivi budgétaire 41
• Objectif et les limites de contrôle budgétaire 42Les objectifs de contrôle budgétaire 42Les limites de contrôle budgétaire 42
• Les objectifs de contrôle budgétaire 42
• Les limites de contrôle budgétaire 42
SECTION 02 : ANALYSE DES ÉCARTS 43
• Prévision 43Définition des prévisions de vente 43Différente utilisations des prévisions de vente 43L‟importance des prévisions de vente 43Méthode de moindre carré 44
• Définition des prévisions de vente 43
• Différente utilisations des prévisions de vente 43
• L‟importance des prévisions de vente 43
• Méthode de moindre carré 44
• Analyse des écarts 44Définition des écarts 44Les principes d‟élaboration des écarts 44Objectifs des écarts 45Limite des écarts 46Pilotage par les écarts 46Écart sur résultat 46Écart sur chiffre d‟affaires 47L‟écart sur coût 47Les causes d‟écarts et leurs actions correctives 50
• Définition des écarts 44
• Les principes d‟élaboration des écarts 44
• Objectifs des écarts 45
• Limite des écarts 46
• Pilotage par les écarts 46Écart sur résultat 46Écart sur chiffre d‟affaires 47L‟écart sur coût 47
• Écart sur résultat 46
• Écart sur chiffre d‟affaires 47
• L‟écart sur coût 47
• Les causes d‟écarts et leurs actions correctives 50
SECTION 03 : PILOTAGE DE PERFORMANCE 52
• Pilotage 52Définition de pilotage 52Outil de pilotage 53
• Définition de pilotage 52
• Outil de pilotage 53
• Performance 53Définition de la performance 53Type de la performance 55Les domaines de la performance 56Les indicateurs de la performance 57Définition des indicateurs de la performance 57Type des indicateurs 57Qualité d‟un bon indicateur 58
• Définition de la performance 53
• Type de la performance 55
• Les domaines de la performance 56
• Les indicateurs de la performance 57Définition des indicateurs de la performance 57Type des indicateurs 57Qualité d‟un bon indicateur 58
• Définition des indicateurs de la performance 57
• Type des indicateurs 57
• Qualité d‟un bon indicateur 58
• Mesure de performance 59Définition de la mesure de la performance 59Méthode de mesure de performance 59Analyse horizontale 59Analyse verticale 62Analyse par ratios 62
• Définition de la mesure de la performance 59
• Méthode de mesure de performance 59Analyse horizontale 59Analyse verticale 62Analyse par ratios 62
• Analyse horizontale 59
• Analyse verticale 62
• Analyse par ratios 62
• Notion sur le pilotage de la performance 66Pilotage de performance 66Fonction de pilotage de performance 66Les procédures du pilotage 66Les outils de pilotage de la performance 67
• Pilotage de performance 66
• Fonction de pilotage de performance 66
• Les procédures du pilotage 66
• Les outils de pilotage de la performance 67
• Le lien général entre la gestion budgétaire et la performance 68
CONCLUSION DU DEUXIÈME CHAPITRE 70
CHAPITRE III : LE CONTRÔLE BUDGÉTAIRE ET LA PERFORMANCE AU SEIN DE L’ENTREPRISE COSIDER OUVRAGE D’ART SPA 72
SECTION 01 : PRÉSENTATION DE L’ENTREPRISE COSIDER OUVRAGE D’ART
SPA 73
• Présentation de l‟entreprise COSIDER GROUPE SPA 73Historique de COSIDER GROUPE SPA 73Filiale de GROUPE COSIDER 74Organigramme de l‟entreprise COSIDER GROUPE SPA 75
• Historique de COSIDER GROUPE SPA 73
• Filiale de GROUPE COSIDER 74
• Organigramme de l‟entreprise COSIDER GROUPE SPA 75
• L‟entreprise COSIDER OUVRAGE D‟ART SPA 77Présentation de l‟entreprise COSIDER OUVRAGE D‟ART SPA 77Activité de l‟entreprise 78Organigramme de l‟entreprise COSIDER OUVRAGE D‟ART SPA 80
• Présentation de l‟entreprise COSIDER OUVRAGE D‟ART SPA 77
• Activité de l‟entreprise 78
• Organigramme de l‟entreprise COSIDER OUVRAGE D‟ART SPA 80
• Rôle des différentes directions de l‟entreprise COSIDER OUVRAGE D‟ART SPA 81Direction du Contrôle de Gestion et Système informatiques 81Direction de la Gestion de la Production 81Direction du matériel 82Direction de l‟Administration et des Ressources Humaines 82Direction des Finances et de la Comptabilité 82Direction des Achats et de la Sous-Traitante 82Cellule d‟audit 82Qualité Hygiène Sécurité Environnement (QHSE) 82Sécurité 83
• Direction du Contrôle de Gestion et Système informatiques 81
• Direction de la Gestion de la Production 81
• Direction du matériel 82
• Direction de l‟Administration et des Ressources Humaines 82
• Direction des Finances et de la Comptabilité 82
• Direction des Achats et de la Sous-Traitante 82
• Cellule d‟audit 82
• Qualité Hygiène Sécurité Environnement (QHSE) 82
• Sécurité 83
SECTION 02 : LA PROCÉDURE BUDGÉTAIRE AU SEIN DE L’ENTREPRISE COSIDER OUVRAGE D’ART SPA 84
• Les principes d‟élaboration des budgets 84
• Procédure budgétaire 84Préparation de budget 84Exécution du budget 86Suivi et révision budgétaire 87
• Préparation de budget 84
• Exécution du budget 86
• Suivi et révision budgétaire 87
SECTION 03 : LE CONTRÔLE BUDGÉTAIRE ET LE PILOTAGE DE PERFORMANCE AU SEIN DE COSIDER OUVRAGE D’ART SPA 88
• Calcule des prévisions 88Prévision des ventes de l‟exercice 88Prévision de production de l‟exercice 89Prévision des charges de production 89Résultat prévisionnel 90
• Prévision des ventes de l‟exercice 88
• Prévision de production de l‟exercice 89
• Prévision des charges de production 89
• Résultat prévisionnel 90
• Calcul et analyse des écarts 90Écart sur le chiffre d‟affaires (ventes) 91Écart sur la production de l‟exercice 92Écart sur les charges de production 93Écart sur le résultat 94
• Écart sur le chiffre d‟affaires (ventes) 91
• Écart sur la production de l‟exercice 92
• Écart sur les charges de production 93
• Écart sur le résultat 94
• Mesure de performance au sein de COSIDER OUVRAGE D‟ART SPA 95
• Pilotage de performance et l‟analyse des écarts au sein de COSIDER OUVRAGE D‟ART SPA 105
CONCLUSION DE TROISIEME CHAPITRE 108
CONCLUSION GÉNÉRALE 110
BIBLIOGRAPHIE 113
ANNEXES 116
Annexes 1 : Compte de resultat en 2020 117
Annexes 2 : Compte resultat en 2019 119
Annexes 3 : Bilan d’entreprises en 2019 et 2020 121
TABLE DES MATIÈRES 125