L’impact des technologies sur l’audit révèle des transformations inattendues dans les pratiques comptables. Cette recherche met en lumière comment l’intégration de l’audit informatique est devenue essentielle pour naviguer dans les nouveaux risques technologiques, redéfinissant ainsi les compétences des auditeurs en Tunisie.
Université de la Manouba
Institut Supérieur de Comptabilité et d’Administration des Entreprises
Diplôme d’expertise comptable
Mémoire en vue de l’obtention du diplôme d’expertise comptable
L’évolution des technologies de l’information et de la communication : Impact sur l’audit financier
Préparé par : Mohamed Lassâad & Encadré par : Ahmed Belaifa
Année Universitaire 2000/2001
Sommaire :
Introduction Générale 3
Partie I : Nouvelles technologies de l’information et de la communication : Impact sur l’entreprise et sur l’audit financier 5
Introduction Partie I 6
Chapitre 1 : Les Principaux Impacts des Nouvelles Technologies sur le Système Comptable et les Contrôles Internes de l’Entreprise 9
Introduction 9
Section 1 : Les caractéristiques du système comptable et des contrôles internes dans un milieu informatisé 9
Section 2 : Les différentes catégories des risques et des pertes informatiques dans un milieu informatisé 19
Section 3 : La sécurité des informations et des communications dans un milieu informatisé 25
Conclusion 31
Chapitre 2 : Les Principaux Impacts des Nouvelles Technologies sur l’Audit Financier 33
Introduction 33
Section 1 : Les effets des nouvelles technologies sur la réalisation de l’audit financier 33
Section 2 : Les effets des nouvelles technologies sur les aptitudes et les compétences nécessaires de l’auditeur financier 45
Conclusion 48
Chapitre 3 : Les Principales Réactions des Législations et des Organismes Professionnels Face aux Evolutions Informatiques. 49
Introduction 49
Section 1 : La réglementation comptable, fiscale et juridique 49
Section 2 : Les principales réactions des organismes professionnels 60
Conclusion 64
Conclusion Partie I 65
Partie II : L’audit informatique dans le processus de l’audit financier 66
Introduction Partie II 67
Chapitre 1 : Le Besoin De Recours A l’Audit Informatique Et Ses Rôles Dans Une Mission D’Audit Financier 68
Introduction 68
Section 1 : La planification d’une mission d’audit financier et la détermination du besoin de recours à l’audit informatique 68
Section 2 : Les rôles dévolus à l’audit informatique dans une mission d’audit financier 76
Conclusion 80
Chapitre 2 : Présentation de la Démarche de l’Audit Informatique En support à l’Audit Financier 81
Introduction 81
Section 1 : La planification de la mission d’audit informatique. 81
Section 2 : L’examen des contrôles généraux informatiques 87
Section 3 : L’examen des contrôles d’application 99
Section 4 : La phase de finalisation 105
Conclusion 109
Chapitre 3 : Les Principales Evolutions Prévisibles des Pratiques en la Matière en Tunisie 110
Introduction 110
Section 1 : L’évolution du cadre juridique et technique 110
Section 2 : L’évolution de l’approche et des procédures d’audit 115
Section 3 : La mise à niveau de la formation des auditeurs 118
Conclusion 123
Conclusion Partie II 124
Conclusion Générale 125
Bibliographies 128
Introduction Générale
Les technologies de l’information et de la communication peuvent être définies comme « étant l’ensemble des technologies informatiques et de télécommunication permettant le traitement et l’échange d’informations et la communication construite autour de l’ordinateur et du téléphone »1.
Ces technologies touchent de plus en plus les entreprises en Tunisie. En effet, ces dernières sont devenues de plus en plus informatisées et beaucoup d’entre elles ont mis ou sont en cours de mettre en place des progiciels de gestion intégrée, dénommés aussi E.R.P (Enterprise Resource Planning) dont à titre d’exemple : SAP, JDEdwards, Oracle, etc.
Par ailleurs, la nouvelle technologie de l’Internet va certainement devenir, dans un proche avenir, l’une des préoccupations majeures de nos entreprises tunisiennes et ce, compte tenu des phénomènes de globalisation et de libéralisation ainsi que de l’émergence de la nouvelle économie.
Cette évolution de l’informatique, aussi bien au niveau du hardware que du software, et sa pénétration dans tous les domaines de l’entreprise est, sans doute, spectaculaire.
En effet, les systèmes informatiques actuels permettent de plus en plus :
- une mise à jour et un partage des données en temps réel,
- une intégration des systèmes d’information financiers et opérationnels (ERP : Entreprise Resource Planning),
- des échanges économiques intéractifs de l’entreprise, non seulement avec les clients, mais aussi avec les fournisseurs (E-commerce, E-business, etc.)
Toutefois, cette évolution a augmenté considérablement la dépendance des entreprises envers leurs systèmes informatiques et a affecté leurs systèmes comptables et de contrôle interne. Nous en citons, essentiellement, la dématérialisation tendant à devenir totale (zéro papier) de la transaction et par suite, de la preuve (Absence de documents d’entrée, absence de systèmes de références visibles, absence de documents de sortie visibles).
Parallèlement, ce développement de l’informatique augmente, dans des proportions importantes, la vulnérabilité du système d’information et engendre pour l’entreprise de nouveaux risques qu’elle est appelée à maîtriser. Ces risques touchent aussi bien la fonction informatique que les traitements automatisés.
Face à ce nouveau contexte, les auditeurs financiers ne peuvent plus ignorer le phénomène de l’informatisation des entreprises devenue de plus en plus complexe. S’ils ont estimé, au départ, qu’il fallait traiter l’informatique à part, ils sont convaincus, aujourd’hui, que l’informatique devrait être intégrée dans leur démarche professionnelle et dans chacune de leurs préoccupations.
Ainsi, l’approche d’audit, que nous avions l’habitude d’adopter dans nos entreprises tunisiennes, devrait répondre à ce nouveau contexte et aux risques nouveau-nés.
Cette mise à niveau de l’approche d’audit est une préoccupation majeure et d’actualité des organismes professionnels dans le monde et des cabinets internationaux. C’est ainsi que les organismes professionnels n’ont pas manqué d’apporter et de mettre à jour les lignes directrices et le minimum de diligences dans le cadre d’un audit dans un milieu informatisé et que les cabinets internationaux ont développé des méthodologies appropriées et ont fait de gros investissements pour adapter les approches d’audit à un environnement devenu de plus en plus complexe.
1 Abderraouf Yaich, « La profession comptable et les nouvelles technologies de l’information et de la communication », La Revue Comptable et Financière RCF N°53, Troisième trimestre 2001, Page 17.
Parallèlement, la législation, la jurisprudence et la doctrine à l’échelle internationale se sont enrichies de règles nouvelles destinées à réglementer et à contrôler certains aspects des systèmes informatisés.
Par ailleurs, ce nouveau contexte implique, de la part de l’auditeur, un minimum de connaissances en matière informatique. Ceci n’écarte pas, bien sûr, la possibilité du recours à des spécialistes en cas de besoin.
Ainsi, la question qui se pose est de savoir comment ces nouveaux aspects informatiques sont pris en compte dans la démarche de l’audit financier ? Et quelles sont les évolutions nécessaires des pratiques en la matière en Tunisie ?
Pour répondre à cette problématique, ce mémoire sera structuré en deux parties :
- La première partie sera consacrée à l’étude de l’impact des nouvelles technologies de l’information et de la communication sur le système comptable et les contrôles internes de l’entreprise ainsi que sur l’audit financier. Elle traitera aussi les principales réactions des législations et des organismes professionnels en la matière.
L’objectif de cette partie est de mettre en exergue les enjeux informatiques complexes et de montrer l’importance que revêt désormais l’audit informatique dans le processus de l’audit financier.
- La deuxième partie sera consacrée à la détermination du besoin de recours à l’audit informatique dans une mission d’audit financier, à l’étude des rôles qui lui sont dévolus et à une présentation de la démarche correspondante à suivre. Seront aussi traitées, les principales évolutions prévisibles des pratiques en la matière en Tunisie.
L’objectif de cette partie est de présenter la manière avec laquelle s’intègre l’audit informatique dans les différentes étapes de l’audit financier et d’anticiper le développement futur de l’audit informatique en support à l’audit financier.
Aussi, faut il indiquer que le présent mémoire ne traite pas les aspects suivants :
- Description détaillée des impacts de chaque nouvelle technologie sur le système comptable et les contrôles internes : uniquement les domaines touchés sont traités. Des exemples ont été fournis à titre indicatif.
- Description détaillée des contrôles à mettre en place par l’entreprise pour couvrir les nouveaux risques engendrés par les nouvelles technologies de l’information et de la communication.
- Description détaillée des tests à entreprendre par l’auditeur pour la validation des contrôles clefs associés aux contrôles généraux informatiques et aux contrôles d’application.
- Conception des techniques d’audit assistées par ordinateur et description de la démarche de leur utilisation.
- Les problèmes comptables qui peuvent surgir de l’utilisation des nouvelles technologies de l’information et de la communication (exemples : l’impact de l’environnement informatique sur la continuité d’exploitation, la comptabilisation des revenus, l’estimation des provisions pour dépréciation clients pour les ventes via le Web, la comptabilisation du coût de développement des applications, la comptabilisation du coût des recherches et des développements touchant par exemple l’Internet, etc.).
Questions Fréquemment Posées
Quel est l’impact des nouvelles technologies sur le système comptable en Tunisie ?
Les nouvelles technologies impactent le système comptable en modifiant ses caractéristiques et en introduisant des risques et des pertes informatiques dans un milieu informatisé.
Comment les technologies de l’information affectent-elles les compétences des auditeurs financiers ?
Les nouvelles technologies influencent les aptitudes et les compétences nécessaires de l’auditeur financier, nécessitant une mise à jour des connaissances et des pratiques.
Pourquoi l’audit informatique est-il nécessaire dans le processus d’audit financier ?
L’audit informatique est nécessaire pour planifier une mission d’audit financier et pour examiner les contrôles généraux et d’application, afin de répondre aux nouveaux risques technologiques.