Le cadre théorique de l’audit financier révèle une transformation radicale des pratiques d’audit face aux nouvelles technologies de l’information. Comment ces innovations redéfinissent-elles les systèmes comptables et les compétences des auditeurs ? Découvrez des insights essentiels pour naviguer dans ce paysage en évolution.
Chapitre 1 : Les Principaux Impacts des Nouvelles Technologies sur le Système Comptable et les Contrôles Internes de l’Entreprise
Introduction :
Le recours aux nouvelles technologies de l’information et de la communication est susceptible d’engendrer une incidence importante sur le système comptable et les contrôles internes de l’entreprise.
Il est aussi susceptible d’engendrer une incidence significative sur la gestion et la performance de l’entreprise, dont :
- l’optimisation du flux des matières premières et des biens au niveau interne de la société et en relation avec ses partenaires
- l’élargissement de son marché et l’établissement de liens directs, instantanés et intéractifs avec ses clients, ses fournisseurs, …
Toutefois, et étant donné que le présent mémoire est focalisé sur l’audit financier, nous allons nous limiter à l’étude des impacts se rattachant uniquement aux contrôles internes et au système comptable.
Parallèlement, nous examinerons les différentes catégories de risques et de pertes associés à la mise en place des nouvelles technologies et l’importance conséquente de la sécurité informatique.
Section 1 : Les caractéristiques du système comptable et des contrôles internes dans un milieu informatisé
Sous section 1 : Définitions
Avant de présenter l’impact des technologies de l’information et de la communication sur le système comptable et les contrôles internes de l’entreprise, nous avons jugé utile de rappeler la définition de ces deux derniers concepts et d’identifier quels sont les domaines susceptibles d’être affectés.
- Le système comptable :
Selon la norme internationale d’audit ISA 4009, « le système comptable est l’ensemble des procédures et des documents d’une entité permettant le traitement des transactions aux fins de leur enregistrement dans les comptes. Ce système identifie, rassemble, analyse, calcule, classe, enregistre, récapitule et fait la synthèse des transactions et autres événements ». Ainsi, il s’agit d’un système chargé de traduire les opérations liées à l’activité de l’entreprise en données financières.
Avec les nouvelles technologies de l’information et de la communication, et l’intégration des fonctions traitant les opérations et les informations depuis leur source jusqu’à leur enregistrement dans les états financiers, il n’est pas toujours facile de faire la distinction entre le système comptable et les systèmes qui traitent d’autres informations. Ainsi, un système de traitement des achats et comptes fournisseurs traite aussi bien des informations comptables que des informations portant sur d’autres aspects des activités (exemple : les quantités optimales à commander).
- Le système de contrôle interne :
Le contrôle interne dans le sens traditionnel a eu un intérêt direct sur les contrôles internes se rattachant à la fonction financière et comptable. Les questions d’ordre financier étaient la principale inquiétude aussi bien des financiers de l’entreprise que de leur auditeur externe. Les activités opérationnelles clefs étaient omises par la plupart des acteurs de l’entreprise.
Pour faire face à cette situation, une étude a été lancée par le « Committee of Sponsoring Organizations », comité connu sous le nom « COSO » et englobant plusieurs organisations dont l’AICPA, IIA10 et AAA11.
Ce comité a redéfini le contrôle interne comme étant un « processus mis en œuvre par la direction générale, la hiérarchie, le personnel d’une entreprise et destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants :
- Réalisation et optimisation des opérations
- Protection des actifs
- Fiabilité des informations financières
- Conformité aux lois, réglementation et directives de l’organisation ».
Il convient d’indiquer que cette définition a été adoptée par le Nouveau Système Comptable Tunisien. Elle implique que le système comptable fait partie intégrante du système de contrôle interne.
Les composants du système de contrôle interne comprennent :
- l’environnement de contrôle : Ceci englobe l’intégrité, l’éthique et la compétence des différents intervenants de l’entreprise
- l’évaluation des risques : Ceci englobe l’identification et l’analyse des risques aussi bien internes qu’externes rattachés à la réalisation des objectifs de l’entreprise
- les activités de contrôle : C’est la mise en place des actions nécessaires pour faire face aux risques pouvant affecter la réalisation des objectifs de l’entreprise
- l’information et la communication : C’est développer et communiquer l’information à temps et dans une forme permettant aux différents intervenants de comprendre et d’assurer leurs responsabilités
- la direction (monitoring) : C’est une activité continue afin d’assurer que les procédures fonctionnent comme convenu.
Ces composants opèrent à travers l’ensemble des aspects de l’organisation. En outre, étant donné qu’ils forment un système intégré, les forces dans un domaine peuvent compenser des faiblesses soulevées dans d’autres domaines et permettent d’avoir un niveau approprié de contrôle contre les risques de l’organisation.
Par ailleurs, dans le cadre d’un audit financier, il est évident que les objectifs et les composants du contrôle interne précités ne sont pas tous pertinents. Ainsi, dans ce qui suit, nous allons focaliser uniquement sur les aspects importants pour l’audit financier et susceptibles d’être significativement affectés par les nouvelles technologies de l’information et de la communication.
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9 ISA 400 : « Evaluation du risque et contrôle interne » (Risk Assessment and Internal Control) ; IFAC. ↑
Questions Fréquemment Posées
Quel est l’impact des nouvelles technologies sur le système comptable en entreprise ?
Le recours aux nouvelles technologies de l’information et de la communication est susceptible d’engendrer une incidence importante sur le système comptable et les contrôles internes de l’entreprise.
Comment les nouvelles technologies affectent-elles les contrôles internes ?
Les nouvelles technologies engendrent des risques et des pertes associés à leur mise en place, soulignant l’importance de la sécurité informatique dans les contrôles internes.
Quelle est la définition du système de contrôle interne selon le COSO ?
Le contrôle interne est défini comme un « processus mis en œuvre par la direction générale, la hiérarchie, le personnel d’une entreprise et destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants : réalisation et optimisation des opérations, protection des actifs, fiabilité des informations financières, conformité aux lois, réglementation et directives de l’organisation ».