{"id":21485,"date":"2013-02-19T00:00:00","date_gmt":"2013-02-18T23:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/19\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/"},"modified":"2023-01-06T12:08:28","modified_gmt":"2023-01-06T12:08:28","slug":"la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/","title":{"rendered":"La deuxi\u00e8me campagne de certification des comptes"},"content":{"rendered":"<div>La deuxi\u00e8me campagne de certification des comptes<\/div>\n<div><strong>III. La deuxi\u00e8me campagne de certification<\/strong><\/div>\n<p>Le sch\u00e9ma suivant situe dans le temps la p\u00e9riode \u00e9tudi\u00e9e (d\u00e9marqu\u00e9e avec la couleur noire) pour laquelle les outils et proc\u00e9dures de la qualit\u00e9 ainsi que les crit\u00e8res explicatifs per\u00e7us vont \u00eatre d\u00e9taill\u00e9s.<\/p>\n<p>Sch\u00e9ma 39: Situation de la troisi\u00e8me phase temporelle<\/p>\n<div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_65 ez-toc-wrap-right counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-light-blue ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\">\n<p class=\"ez-toc-title \" >Table des mati&egrave;res<\/p>\n<span class=\"ez-toc-title-toggle\"><a href=\"#\" class=\"ez-toc-pull-right ez-toc-btn ez-toc-btn-xs ez-toc-btn-default ez-toc-toggle\" aria-label=\"Toggle Table of Content\"><span class=\"ez-toc-js-icon-con\"><span class=\"\"><span class=\"eztoc-hide\" style=\"display:none;\">Toggle<\/span><span class=\"ez-toc-icon-toggle-span\"><svg style=\"fill: #999;color:#999\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" class=\"list-377408\" width=\"20px\" height=\"20px\" viewBox=\"0 0 24 24\" fill=\"none\"><path d=\"M6 6H4v2h2V6zm14 0H8v2h12V6zM4 11h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2zM4 16h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2z\" fill=\"currentColor\"><\/path><\/svg><svg style=\"fill: #999;color:#999\" class=\"arrow-unsorted-368013\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" width=\"10px\" height=\"10px\" viewBox=\"0 0 24 24\" version=\"1.2\" baseProfile=\"tiny\"><path d=\"M18.2 9.3l-6.2-6.3-6.2 6.3c-.2.2-.3.4-.3.7s.1.5.3.7c.2.2.4.3.7.3h11c.3 0 .5-.1.7-.3.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7zM5.8 14.7l6.2 6.3 6.2-6.3c.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7c-.2-.2-.4-.3-.7-.3h-11c-.3 0-.5.1-.7.3-.2.2-.3.5-.3.7s.1.5.3.7z\"\/><\/svg><\/span><\/span><\/span><\/a><\/span><\/div>\n<nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 eztoc-toggle-hide-by-default' ><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/#III_1_Une_caracterisation_de_la_structure\" title=\"III. 1) Une caract\u00e9risation de la structure\">III. 1) Une caract\u00e9risation de la structure<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-2\" href=\"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/#III_2_Les_outils_et_procedures\" title=\"III. 2) Les outils et proc\u00e9dures\">III. 2) Les outils et proc\u00e9dures<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-3\" href=\"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/#a_Le_document_cle_de_la_certification_linstruction_du_Premier_president\" title=\"a Le document cl\u00e9 de la certification, l\u2019instruction du Premier pr\u00e9sident\">a Le document cl\u00e9 de la certification, l\u2019instruction du Premier pr\u00e9sident<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-4\" href=\"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/#b_Les_guides_de_la_certification\" title=\"b Les guides de la certification\">b Les guides de la certification<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-5\" href=\"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/#c_Les_documents_dedies_a_la_politique_qualite\" title=\"c Les documents d\u00e9di\u00e9s \u00e0 la politique qualit\u00e9\">c Les documents d\u00e9di\u00e9s \u00e0 la politique qualit\u00e9<\/a><\/li><\/ul><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-6\" href=\"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/#III_3_Les_criteres_explicatifs_de_la_qualite_de_laudit\" title=\"III. 3) Les crit\u00e8res explicatifs de la qualit\u00e9 de l\u2019audit\">III. 3) Les crit\u00e8res explicatifs de la qualit\u00e9 de l\u2019audit<\/a><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-7\" href=\"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/#a_Les_competences_organisationnelles\" title=\"a Les comp\u00e9tences organisationnelles\">a Les comp\u00e9tences organisationnelles<\/a><ul class='ez-toc-list-level-4' ><li class='ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-8\" href=\"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/#i_Une_approche_deductive\" title=\"i. Une approche d\u00e9ductive\">i. Une approche d\u00e9ductive<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-9\" href=\"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/#ii_Une_approche_inductive\" title=\"ii. Une approche inductive\">ii. Une approche inductive<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-10\" href=\"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/#iii_Les_criteres_non_retenus\" title=\"iii. Les crit\u00e8res non retenus\">iii. Les crit\u00e8res non retenus<\/a><\/li><\/ul><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-11\" href=\"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/#b_Les_competences_humaines\" title=\"b Les comp\u00e9tences humaines\">b Les comp\u00e9tences humaines<\/a><ul class='ez-toc-list-level-4' ><li class='ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-12\" href=\"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/#i_Une_approche_deductive-2\" title=\"i. Une approche d\u00e9ductive\">i. Une approche d\u00e9ductive<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-13\" href=\"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/#ii_Une_approche_inductive-2\" title=\"ii. Une approche inductive\">ii. Une approche inductive<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-4'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-14\" href=\"https:\/\/wikimemoires.net\/2013\/02\/la-deuxieme-campagne-de-certification-des-comptes\/#iii_Les_criteres_non_retenus-2\" title=\"iii. Les crit\u00e8res non retenus\">iii. Les crit\u00e8res non retenus<\/a><\/li><\/ul><\/li><\/ul><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"III_1_Une_caracterisation_de_la_structure\"><\/span>III. 1) Une caract\u00e9risation de la structure<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>A cette \u00e9tape de la recherche, on constate une \u00e9volution de la structure organisationnelle en charge de la certification.<\/p>\n<p>Sch\u00e9ma 40 : Caract\u00e9risation de la structure organisationnelle de la certification des comptes de l\u2019\u00c9tat en 2009<\/p>\n<p>Cette nouvelle caract\u00e9risation est une adaptation de la bureaucratie professionnelle et de la structure divisionnelle de Mintzberg (1998)201.<\/p>\n<p>L\u2019effet d\u2019exp\u00e9rience de deux exercices de certification a permis \u00e0 la Cour de mettre en place les m\u00e9thodes et outils de l\u2019audit financier ce qui a conduit \u00e0 une standardisation des qualifications mais \u00e9galement des proc\u00e9d\u00e9s.<\/p>\n<p>Ces modes de standardisations sont \u00e0 la fois pr\u00e9sent\u00e9s dans une bureaucratie professionnelle et une structure d\u00e9cisionnelle (ces points sont \u00e9tudi\u00e9s dans la sous partie III.3 de cette section 2). Le centre op\u00e9rationnel a pu \u00e9galement profiter de cet effet d\u2019exp\u00e9rience et prendre ainsi une place pr\u00e9pond\u00e9rante dans le processus de certification. La d\u00e9centralisation des t\u00e2ches est ainsi plus op\u00e9rationnelle mais reste limit\u00e9e car le sommet strat\u00e9gique conserve son pouvoir de revue et de validation des travaux ce qui explique la volont\u00e9 de <!--more--> mixer la structure bureaucratie professionnelle et la structure simple. Finalement, pour relier ces \u00e9volutions, la technostructure repr\u00e9sent\u00e9e par l\u2019\u00e9quipe centrale de certification devient \u00e9galement plus visible sur la caract\u00e9risation de la structure.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"III_2_Les_outils_et_procedures\"><\/span>III. 2) Les outils et proc\u00e9dures<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Pour cette troisi\u00e8me phase temporelle de l\u2019\u00e9tude de cas qui correspond au deuxi\u00e8me exercice de certification, les documents recensant les outils et proc\u00e9dures de la politique qualit\u00e9 actualisent des documents pr\u00e9sent\u00e9s dans la phase pr\u00e9c\u00e9dente.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"a_Le_document_cle_de_la_certification_linstruction_du_Premier_president\"><\/span>a Le document cl\u00e9 de la certification, l\u2019instruction du Premier pr\u00e9sident<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>L\u2019instruction du Premier pr\u00e9sident fixant les conditions de r\u00e9alisation pour la certification<\/p>\n<p>2008 des comptes 2007 fait explicitement r\u00e9f\u00e9rence \u00e0 la politique qualit\u00e9 de la Cour d\u00e8s le premier point abord\u00e9, l\u2019organisation et les moyens de la Cour pour les travaux de certification. L\u2019instruction aborde la question de l\u2019attribution des moyens, notion importante pour la qualit\u00e9, et fait le point sur ce qu\u2019elle qualifie de \u00ab syst\u00e8me de contr\u00f4le qualit\u00e9 \u00bb.<\/p>\n<p>La d\u00e9nomination \u00e9volue dans cette nouvelle instruction avec ce nouveau terme qui peut \u00eatre rapproch\u00e9 de celui de politique qualit\u00e9 et ne doit pas \u00eatre confondu avec le contr\u00f4le qualit\u00e9 qui n\u2019en est qu\u2019une \u00e9tape. L\u2019instruction fait r\u00e9f\u00e9rence au guide de la certification pour situer le syst\u00e8me de contr\u00f4le qualit\u00e9 et pr\u00e9cise le r\u00f4le du Procureur g\u00e9n\u00e9ral qui \u00ab est en charge de s\u2019assurer de la conformit\u00e9 du syst\u00e8me de contr\u00f4le qualit\u00e9 mis en \u0153uvre dans les travaux de certification aux dispositions du code des juridictions financi\u00e8res et des normes internationales d\u2019audit.<\/p>\n<p>Il pr\u00e9sente ses observations sur l\u2019efficacit\u00e9 du contr\u00f4le qualit\u00e9 en chambre du conseil. Le contre-rapporteur de l\u2019acte de certification assure une revue de contr\u00f4le qualit\u00e9 avant le d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 final de la formation interchambres sur le projet de position de la Cour. A l\u2019issu de la campagne 2008-2009, une revue du syst\u00e8me de contr\u00f4le qualit\u00e9 sera effectu\u00e9e en interne \u00bb (Instruction n\u00b0627 Objet : Certification des comptes de l\u2019\u00c9tat de 2008 en application de l\u2019article 58-5\u00b0 de la LOLF, 2008).<\/p>\n<p>Les r\u00f4les sont ainsi d\u00e9finis pour cette troisi\u00e8me instruction et l\u2019assurance qualit\u00e9 se voit confier \u00e0 la responsabilit\u00e9 du Procureur g\u00e9n\u00e9ral qui assume \u00e9galement de facto le r\u00f4le de responsable qualit\u00e9.<\/p>\n<blockquote><p>201 La bureaucratie professionnelle est un type d\u2019organisation pour laquelle la partie essentielle est le noyau op\u00e9rationnel et pour laquelle les principales caract\u00e9ristiques sont la standardisation des qualifications et une forte d\u00e9centralisation. La structure divisionnelle donne au centre op\u00e9rationnel une place importante et int\u00e8gre une standardisation des proc\u00e9d\u00e9s tout en op\u00e9rationnalisant une d\u00e9centralisation verticale encadr\u00e9e.<\/p><\/blockquote>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"b_Les_guides_de_la_certification\"><\/span>b Les guides de la certification<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>La version 2008 du guide de la certification202 change d\u2019appellation, le guide s\u2019intitule d\u00e9sormais \u00ab M\u00e9thodologie pour la certification des comptes de l\u2019\u00c9tat. Livre I \u2013 Guide d\u2019exercice \u00bb. Parmi les actualisations r\u00e9alis\u00e9es (list\u00e9es en d\u00e9but de guide) figurent les d\u00e9veloppements correspondant \u00e0 la politique qualit\u00e9 de la Cour. La vision globale de la politique qualit\u00e9 s\u2019intitule d\u00e9sormais \u00ab syst\u00e8me de contr\u00f4le qualit\u00e9 de la certification des comptes de l\u2019\u00c9tat \u00bb et cette nouvelle appellation fait l\u2019objet d\u2019une fiche pr\u00e9cisant que ce syst\u00e8me qualit\u00e9 inclut le contr\u00f4le qualit\u00e9 et l\u2019assurance qualit\u00e9.<\/p>\n<p>Les d\u00e9veloppements concernant le contr\u00f4le qualit\u00e9 sont sensiblement les m\u00eames que dans la version pr\u00e9c\u00e9dente et pr\u00e9sente d\u2019abord les notions centrales avec leur application au sein de la Cour puis les principaux outils : revue des travaux203, questionnaire d\u2019auto-\u00e9valuation et documentation. On note cependant que les r\u00f4les sont maintenant clairement d\u00e9finis comme le pr\u00e9cisait l\u2019instruction du Premier pr\u00e9sident pour la fonction d\u2019assurance qualit\u00e9 et de responsable qualit\u00e9 :<\/p>\n<ul>\n<li>\u00a0le responsable de la certification est un acteur du syst\u00e8me de contr\u00f4le qualit\u00e9 tout au long des missions par son r\u00f4le de supervision et de revue des dossiers de travail et des diff\u00e9rents documents produits;<\/li>\n<li>\u00a0le contre-rapporteur de l\u2019acte de certification intervient en fin de campagne, en tant qu\u2019acteur du syst\u00e8me de contr\u00f4le qualit\u00e9, par la r\u00e9alisation d\u2019une revue de contr\u00f4le qualit\u00e9 dont il pr\u00e9sente les r\u00e9sultats dans son contre-rapport devant la formation interchambres;<\/li>\n<li>\u00a0le Parquet g\u00e9n\u00e9ral est un acteur central du contr\u00f4le qualit\u00e9 tout au long de la campagne de certification, compte tenu des observations qu\u2019il formule sur les diff\u00e9rents documents \u00e9mis et des conclusions qu\u2019il rend lors de l\u2019examen en FIC des rapports. Le Parquet g\u00e9n\u00e9ral, dont les proc\u00e9dures sont certifi\u00e9es ISO 9001 depuis f\u00e9vrier 2002, remplit \u00e9galement la fonction de responsable qualit\u00e9;<\/li>\n<li>\u00a0le responsable de cycle constitue un \u00e9chelon du syst\u00e8me de contr\u00f4le qualit\u00e9, compte tenu de son r\u00f4le de supervision des travaux et de revue des dossiers et documents produits;<\/li>\n<li>\u00a0le responsable de sous-cycle assure une responsabilit\u00e9 dans le dispositif de contr\u00f4le qualit\u00e9 car il revoit les observations d\u2019audit et les rapports de synth\u00e8se;<\/li>\n<li>\u00a0enfin, l\u2019expert de sous-cycle constitue lui aussi un \u00e9chelon du syst\u00e8me de contr\u00f4le qualit\u00e9 car il constitue et veille \u00e0 la mise \u00e0 jour des proc\u00e9dures n\u00e9cessaires \u00e0 l\u2019organisation des travaux dans le cadre du sous-cycle.<\/li>\n<\/ul>\n<blockquote><p>202 Lors de la r\u00e9daction du premier guide de la certification en 2007, la formation interchambres avait statu\u00e9 sur le mode d\u2019actualisation consistant en une r\u00e9\u00e9dition annuelle.<\/p><\/blockquote>\n<p>203 Les revues des travaux font l\u2019objet d\u2019une nouvelle pr\u00e9sentation synth\u00e9tique en fin de cette partie III de la section 1 du chapitre 4 et sont \u00e9galement pr\u00e9sent\u00e9es dans le chapitre 1 en section 3.<\/p>\n<p>Le guide contient \u00e9galement un outil suppl\u00e9mentaire pour le contr\u00f4le qualit\u00e9, la pr\u00e9sentation des guides d\u2019audit par sous-cycle qui font maintenant partie de la formalisation du contr\u00f4le qualit\u00e9 au m\u00eame titre que le questionnaire d\u2019auto-\u00e9valuation. En mati\u00e8re de certification des comptes de l\u2019\u00c9tat, la formalisation des connaissances et des proc\u00e9dures et leur documentation sont des \u00e9tapes consid\u00e9r\u00e9es comme essentielles dans la r\u00e9alisation du contr\u00f4le de la qualit\u00e9.<\/p>\n<p>Concernant le deuxi\u00e8me pan du syst\u00e8me de contr\u00f4le qualit\u00e9, l\u2019assurance qualit\u00e9, on note une nouvelle formulation car l\u2019assurance qualit\u00e9 devient : \u00ab le suivi du contr\u00f4le qualit\u00e9 \u00bb. Les d\u00e9veloppements concernant cette notion insistent sur le fait qu\u2019il est compl\u00e9mentaire du contr\u00f4le qualit\u00e9. Pour d\u00e9tailler sa mise en \u0153uvre, le guide reprend l\u2019instruction du Premier pr\u00e9sident de 2008 pour situer le r\u00f4le du Procureur g\u00e9n\u00e9ral et fait le point sur son double r\u00f4le :<\/p>\n<p>\u00ab Au sens d\u2019ISQC1 appliqu\u00e9e \u00e0 une organisation de droit commun, le suivi du contr\u00f4le qualit\u00e9 ne pourrait \u00eatre r\u00e9alis\u00e9 que par une instance n\u2019ayant pas pris part au contr\u00f4le qualit\u00e9 :<\/p>\n<p>&#8211; en premi\u00e8re analyse, rendant ses conclusions \u00e0 plusieurs \u00e9tapes interm\u00e9diaires de la certification et ses observations orales en chambre du conseil, le Procureur g\u00e9n\u00e9ral ne pourrait, apr\u00e8s l\u2019acte de certification, \u00eatre le responsable du suivi du contr\u00f4le qualit\u00e9;<\/p>\n<p>&#8211; n\u00e9anmoins, la solution du \u00ab croisement \u00bb de deux collaborateurs diff\u00e9rents para\u00eet satisfaire aux exigences de la norme.<\/p>\n<p>En sens inverse, les responsabilit\u00e9s qui incombent au minist\u00e8re public en application du code des juridictions financi\u00e8res, et notamment de son article R. 112-9 et de l\u2019article R. 112-3 lui conf\u00e8rent une double fonction de conseil et de surveillance; d\u00e8s lors, le minist\u00e8re public doit donner son avis, apr\u00e8s le d\u00e9roulement de la mission de certification, sur la qualit\u00e9 du dispositif et les am\u00e9liorations qui peuvent \u00eatre apport\u00e9es \u00bb.<\/p>\n<p>La derni\u00e8re \u00e9volution du guide concernant la politique qualit\u00e9 porte sur la revue par les pairs. La partie la concernant est davantage d\u00e9velopp\u00e9e et pr\u00e9sente les diff\u00e9rents objets et approches possibles. Elle pr\u00e9cise \u00e9galement la positon de la Cour : \u00ab Le Parquet g\u00e9n\u00e9ral a indiqu\u00e9 dans sa note du 14 mars 2008 au Premier pr\u00e9sident que \u00ab le souci de consolider la d\u00e9marche de professionnalisation et de convergence avec les standards d\u2019audit internationaux, et de renforcer son cr\u00e9dit et son image dans son environnement professionnel, pourrait conduite la Cour \u00e0 souhaiter se soumettre \u00e0 une revue externe \u00bb. Une telle revue devra intervenir au moment o\u00f9 le dispositif aura acquis une maturit\u00e9 qui le rendra auditable sans craindre un trop fort \u00ab choc de culture \u00bb, mais ne sera pas pour autant d\u00e9j\u00e0 entr\u00e9 dans un \u00ab r\u00e9gime de croisi\u00e8re\u00bb qui ob\u00e8rerait son \u00e9volutivit\u00e9.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"c_Les_documents_dedies_a_la_politique_qualite\"><\/span>c Les documents d\u00e9di\u00e9s \u00e0 la politique qualit\u00e9<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Pour ce deuxi\u00e8me exercice de certification, deux documents internes pr\u00e9sentent la politique qualit\u00e9 de la Cour. Le premier est une note de r\u00e9flexion pr\u00e9par\u00e9e par le Parquet g\u00e9n\u00e9ral \u00e0 l\u2019attention du Premier pr\u00e9sident intitul\u00e9e \u00ab Certification des comptes de l\u2019\u00c9tat \u2013 note de r\u00e9flexion sur le contr\u00f4le qualit\u00e9 et l\u2019assurance qualit\u00e9 \u00bb. L\u2019objectif est de d\u00e9gager les grands enjeux de la qualit\u00e9 suite \u00e0 la premi\u00e8re campagne.<\/p>\n<p>Les notions de ressources humaines et de structuration des fonctions de contr\u00f4le qualit\u00e9 sont retenues comme \u00e9l\u00e9ments centraux dans cette note. De plus, le Parquet fait le point sur les politiques et proc\u00e9dures en place en relevant qu\u2019elles sont formalis\u00e9es et diffus\u00e9es gr\u00e2ce \u00e0 l\u2019ensemble de la documentation204 et des modalit\u00e9s de diffusion de cette documentation (intranet, formations, r\u00e9unions r\u00e9guli\u00e8res et serveur sp\u00e9cifique \u00e0 l\u2019audit financier).<\/p>\n<p>Le Parquet pointe \u00e9galement le bon respect des r\u00e8gles d\u2019\u00e9thique tout en insistant sur l\u2019importance d\u2019\u00eatre vigilent et anticipatif pour assurer l\u2019ind\u00e9pendance de la Cour. Il pr\u00e9cise ensuite que le sujet de l\u2019acceptation et du maintien de la relation client qui peut directement affecter cette ind\u00e9pendance, selon les normes internationales, ne constitue pas un sujet imm\u00e9diat pour la Cour qui est un auditeur organique et non contractuel.<\/p>\n<p>Au sujet des ressources humaines la note insiste sur l\u2019importance de leur gestion des ces ressources et l\u2019identifie comme \u00ab un enjeu majeur avec des risques potentiels \u00e9lev\u00e9s \u00bb. La p\u00e9rennit\u00e9 doit \u00eatre une pr\u00e9occupation centrale pour la Cour.<\/p>\n<p>Concernant la structuration des fonctions de qualit\u00e9, la note indique que l\u2019intervention de certains acteurs n\u2019est pas encore suffisamment \u00ab tra\u00e7able \u00bb concernant leurs interventions lors des diff\u00e9rentes revues des travaux.<\/p>\n<p>De plus, le responsable qualit\u00e9 au sens de la norme ISQC1 n\u2019a pas encore \u00e9t\u00e9 formellement nomm\u00e9 m\u00eame si le Parquet remplit ce r\u00f4le en tant que responsable de l\u2019assurance qualit\u00e9. La note \u00e9tudie les diff\u00e9rents scenarii possibles pour le choix d\u2019un responsable qualit\u00e9 avec un Parquet concentr\u00e9 sur l\u2019assurance qualit\u00e9 ou sur le contr\u00f4le qualit\u00e9. Le Parquet conclue cette note en avan\u00e7ant le sujet de la peer-review ou revue par les pairs qui, \u00e0 sons sens, devrait intervenir pour boucler le syst\u00e8me de contr\u00f4le qualit\u00e9 de la Cour dans un d\u00e9lai raisonnable permettant \u00e0 la Cour de stabiliser sa m\u00e9thodologie.<\/p>\n<p>Le deuxi\u00e8me document qui d\u00e9montre l\u2019int\u00e9r\u00eat croissant de la Cour pour le d\u00e9veloppement de son syst\u00e8me de contr\u00f4le qualit\u00e9 ou politique qualit\u00e9 est un document de formation. Pr\u00e9par\u00e9 et pr\u00e9sent\u00e9 par le Parquet g\u00e9n\u00e9ral dans le cadre des sessions de formation en d\u00e9but d\u2019exercice de certification, il s\u2019intitule \u00ab Certification des comptes, le contr\u00f4le qualit\u00e9 \u00bb.<\/p>\n<p>La premi\u00e8re partie de cette formation est d\u00e9di\u00e9e classiquement aux normes et d\u00e9finitions telles qu\u2019elles sont pr\u00e9vues dans les normes internationales et pr\u00e9sente les principes applicables \u00e0 la politique qualit\u00e9 de la Cour qui pr\u00e9existaient \u00e0 la certification.<\/p>\n<p>Il s\u2019agit de l\u2019ind\u00e9pendance, de l\u2019\u00e9thique de la preuve, de la d\u00e9lib\u00e9ration coll\u00e9giale et du processus de contradiction. La deuxi\u00e8me partie de la formation est consacr\u00e9e \u00e0 la pr\u00e9sentation des enjeux sp\u00e9cifiques pour la Cour : la d\u00e9finition des r\u00f4les en mati\u00e8re de qualit\u00e9, la d\u00e9finition et le respect des r\u00e8gles d\u2019\u00e9thique et d\u2019ind\u00e9pendance, l\u2019acceptation et le maintien de la relation client et la gestion des ressources humaines.<\/p>\n<p>Finalement la formation comporte une synth\u00e8se des enseignements de la premi\u00e8re campagne portant sur des points pr\u00e9cis du processus de certification comme le bon usage des rapports de missions interm\u00e9diaires, le bon usage des logiciels ou encore des observations d\u2019audit.<\/p>\n<p>Pour conclure sur la pr\u00e9sentation des outils et proc\u00e9dures de cette troisi\u00e8me phase de l\u2019\u00e9tude de cas, le sch\u00e9ma ci-apr\u00e8s pr\u00e9par\u00e9 en interne synth\u00e9tise la politique qualit\u00e9 de la Cour suite \u00e0 la mise en \u0153uvre de deux exercices de certification.<\/p>\n<blockquote><p>204 La documentation se compose principalement des instructions du Premier pr\u00e9sident, des guides de la certification et du code des juridictions financi\u00e8res.<\/p><\/blockquote>\n<p>Sch\u00e9ma 41 : Le syst\u00e8me de contr\u00f4le qualit\u00e9 de la certification des comptes de l&rsquo;\u00c9tat<\/p>\n<p>On retrouve dans ce sch\u00e9ma les deux \u00e9l\u00e9ments principaux de la politique qualit\u00e9, le contr\u00f4le qualit\u00e9 et l\u2019assurance qualit\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9s selon un d\u00e9coupage temporel de la mission de certification. Le contr\u00f4le qualit\u00e9 est compos\u00e9 des \u00e9tages successifs des revues des travaux incluant la coll\u00e9gialit\u00e9 et la contradiction.<\/p>\n<p>L\u2019assurance qualit\u00e9 intitul\u00e9e \u00ab Suivi du contr\u00f4le qualit\u00e9 \u00bb est compos\u00e9e d\u2019une revue interne et inclut la revue par les pairs m\u00eame si elle n\u2019est effectivement pas encore mise en \u0153uvre.<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"III_3_Les_criteres_explicatifs_de_la_qualite_de_laudit\"><\/span>III. 3) Les crit\u00e8res explicatifs de la qualit\u00e9 de l\u2019audit<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Le sch\u00e9ma repr\u00e9sentant les crit\u00e8res explicatifs de la qualit\u00e9 de l\u2019audit pour cette troisi\u00e8me et derni\u00e8re phase temporelle de l\u2019\u00e9tude de cas est construit selon la m\u00eame l\u00e9gende que les phases pr\u00e9c\u00e9dentes (se r\u00e9f\u00e9rer au Sch\u00e9ma 37 : L\u00e9gende du sch\u00e9ma sur les crit\u00e8res explicatifs de la qualit\u00e9 de l&rsquo;audit pour la Cour des comptes issus de la deuxi\u00e8me s\u00e9rie d&rsquo;entretiens). Ce sch\u00e9ma int\u00e8gre \u00e9galement de nouveau les crit\u00e8res utilis\u00e9s lors de la phase pr\u00e9c\u00e9dente et distingue les nouveaux crit\u00e8res avec un marquage en gras.<\/p>\n<p>De plus, pour cette derni\u00e8re \u00e9tape de l\u2019\u00e9tude longitudinale des crit\u00e8res explicatifs per\u00e7us de la qualit\u00e9 de l\u2019audit, les comp\u00e9tences humaines sont r\u00e9parties de nouveau entre les comp\u00e9tences organisationnelles et les comp\u00e9tences humaines.<\/p>\n<p>Sch\u00e9ma 42 : Les crit\u00e8res explicatifs de la qualit\u00e9 de l&rsquo;audit pour la Cour des comptes issus de la troisi\u00e8me s\u00e9rie d&rsquo;entretiens<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"a_Les_competences_organisationnelles\"><\/span>a Les comp\u00e9tences organisationnelles<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"i_Une_approche_deductive\"><\/span>i. Une approche d\u00e9ductive<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p>Le premier crit\u00e8re qui pr\u00e9sente une \u00e9volution est celui des r\u00e9f\u00e9rentiels normatifs internationaux, les entretiens ayant permis de le pr\u00e9ciser en l\u2019associant \u00e0 la fois aux r\u00e9f\u00e9rentiels normatifs d\u2019audit et aux r\u00e9f\u00e9rentiels normatifs comptables : \u00ab On rel\u00e8ve une place plus importante donn\u00e9e aux normes d\u2019audit et normes comptables \u00bb.<\/p>\n<p>Le sch\u00e9ma comporte une autre pr\u00e9cision pour un crit\u00e8re issu de la litt\u00e9rature, le temps et les moyens accord\u00e9s \u00e0 l\u2019audit qui, selon cette nouvelle s\u00e9rie d\u2019entretiens, doivent \u00eatre d\u00e9termin\u00e9s selon une approche par les risques : \u00ab Au moment de la planification, pour moi, c\u2019est le moment important de l\u2019analyse des risques qui va devoir guider les travaux de missions interm\u00e9diaires et qui appellerait \u00e0 \u00eatre vraiment muscl\u00e9 d\u2019autant plus que les travaux de missions interm\u00e9diaires qui en sont issus sont amen\u00e9s \u00e0 \u00eatre communiqu\u00e9s de mani\u00e8re beaucoup plus structur\u00e9e qu\u2019avant \u00bb.<\/p>\n<p>Finalement, l\u2019approche d\u00e9ductive pour les crit\u00e8res li\u00e9s aux comp\u00e9tences organisationnelles a permis l\u2019ajout de deux crit\u00e8res bien connus, le contr\u00f4le de deuxi\u00e8me niveau et la revue par les pairs ou peer review. D\u00e9j\u00e0 pr\u00e9sent\u00e9s dans les phases pr\u00e9c\u00e9dentes, ces crit\u00e8res correspondent aux diff\u00e9rents niveaux de revues des travaux pr\u00e9conis\u00e9s par les normes internationales d\u2019audit pour justifier de la mise en \u0153uvre d\u2019un contr\u00f4le qualit\u00e9 et d\u2019une assurance qualit\u00e9. La r\u00e9alisation de cette derni\u00e8re s\u00e9rie d\u2019entretiens suite \u00e0 la deuxi\u00e8me campagne de certification a r\u00e9v\u00e9l\u00e9 la prise en compte effective de ces diff\u00e9rents stades de revue des travaux.<\/p>\n<p>La revue par les pairs est maintenant envisag\u00e9e comme un crit\u00e8re explicatif de la qualit\u00e9 comme le souligne les membres de la Cour : \u00ab La revue par le pairs est souhaitable, envisageable (\u2026) La revue par les pairs n\u2019a cependant un int\u00e9r\u00eat que si nous avons les moyens de mettre en \u0153uvre les exigences, si nous avons les moyens, la revue par les pairs est un moyen de conf\u00e9rer \u00e0 ces sujets un caract\u00e8re prioritaire et c\u2019est indispensable. \u00bb; \u00ab Il faut voir la revue par les pairs de fa\u00e7on positive car cela accro\u00eet la l\u00e9gitimit\u00e9 (\u2026) On a regard\u00e9 ce que font les autres, maintenant il faut passer \u00e0 l\u2019\u00e9tape suivante \u00bb., Si une revue par les pairs est reconnue comme un crit\u00e8re explicatif de la qualit\u00e9 de l\u2019audit, elle n\u2019est pas pour autant pl\u00e9biscit\u00e9e par tous les acteurs de la certification comme le pr\u00e9cise un acteur de la certification interview\u00e9 : \u00ab Une revue par les pairs n\u2019aura aucun int\u00e9r\u00eat, c\u2019est irr\u00e9aliste \u00bb..<\/p>\n<p>Selon les membres de la Cour, la revue par les pairs est confront\u00e9e \u00e0 plusieurs obstacles : \u00ab C\u2019est la cerise sur le g\u00e2teau et quand le g\u00e2teau n\u2019est pas pr\u00eat ce n\u2019est pas le moment de penser \u00e0 la cerise \u00bb ou encore \u00ab Elle est possible, souhaitable et indispensable mais elle n\u2019a d\u2019int\u00e9r\u00eat que si nous avons les moyens de mettre en \u0153uvre les exigences \u00bb. La revue par les pairs n\u00e9cessite donc du temps et des moyens qui ne sont pas encore suffisants selon ces acteurs de la certification.<\/p>\n<p>Certains membres de la Cour mettent \u00e9galement en avant d\u2019autres barri\u00e8res comme celle du langage ou de la strat\u00e9gie : \u00ab Sur le principe je dirais oui mais en pratique non car ce n\u2019est pas le m\u00eame langage, les m\u00eames pratiques entre les diff\u00e9rentes institutions sup\u00e9rieures de contr\u00f4le. L\u2019audit a plusieurs significations selon l\u2019institution sup\u00e9rieure de contr\u00f4le concern\u00e9e \u00bb; \u00ab La situation actuelle ne plaide pas trop pour une revue qui doit \u00eatre pens\u00e9e strat\u00e9giquement, \u00eatre conscient et voulue.<\/p>\n<p>Elle ne doit pas \u00eatre subie ou \u00eatre un pur \u00e9l\u00e9ment de communication \u00bb. Les explications mises en avant pour justifier cette r\u00e9serve de l\u2019application d\u2019une revue par les pairs \u00e0 la Cour des comptes concernent le choix des pairs car une telle revue n\u00e9cessite une grande compr\u00e9hension du mod\u00e8le fran\u00e7ais, elle n\u00e9cessite \u00e9galement de d\u00e9passer les probl\u00e8mes linguistiques ou encore les diff\u00e9rences culturelles li\u00e9es aux diff\u00e9rents champs d\u2019intervention et aux diff\u00e9rentes m\u00e9thodologies utilis\u00e9es par les ISC pour l\u2019audit financier.<\/p>\n<p>En effet selon un membre de la Cour : \u00ab La revue par les pairs est une tr\u00e8s bonne chose encore fait-il identifier ce qu\u2019est un pair. Pour une institution sup\u00e9rieure de contr\u00f4le, la difficult\u00e9 est d\u2019en avoir une du niveau de comp\u00e9tences techniques de la Cour. Ensuite il y a la barri\u00e8re linguistique<\/p>\n<p>Il faut des gens francophones \u00bb. Au sein de la Cour des comptes s\u2019opposent ainsi deux courants celui du choix d\u2019une institution sup\u00e9rieure de contr\u00f4le comme pairs ou celui du choix d\u2019un cabinet d\u2019audit comme l\u2019illustrent les propos suivants : \u00ab La revue par une ISC pourrait porter sur des questions m\u00e9caniques qui seraient alors un peu idiotes ou sur des questions politiques impossibles \u00e0 g\u00e9rer car elles n\u00e9cessiteraient une compr\u00e9hension en profondeur de la France.<\/p>\n<p>En revanche une revue par un grand cabinet d\u2019audit serait int\u00e9ressante \u00bb; \u00ab La Cour doit s\u2019ouvrir, il faut se remettre en question et donc une revue par les pairs est int\u00e9ressante. Faire passer de nouvelles id\u00e9es n\u2019est pas simple, culturellement le plus simple est de faire intervenir une ISC. \u00bb<\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"ii_Une_approche_inductive\"><\/span>ii. Une approche inductive<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p>L\u2019approche inductive utilis\u00e9e pour d\u00e9terminer les crit\u00e8res explicatifs li\u00e9s aux comp\u00e9tences organisationnelles a \u00e9galement engendr\u00e9 des \u00e9volutions, la sp\u00e9cification de certains crit\u00e8res et l\u2019apparition de nouveaux crit\u00e8res.<\/p>\n<p>Le premier de ces crit\u00e8res est la notion de rigueur m\u00e9thodologique lors de l\u2019application des proc\u00e9dures d\u2019audit comme le d\u00e9montre les citations suivantes : \u00ab Ce qui est important c\u2019est la rigueur, une honn\u00eatet\u00e9 intellectuelle sans faille \u00bb; \u00ab Je retrouve dans la m\u00e9thodologie de la certification, la rigueur qui manque ailleurs \u00bb.<\/p>\n<p>Le deuxi\u00e8me crit\u00e8re concerne la relation de la Cour avec l\u2019audit\u00e9 qui doit \u00eatre une relation de partenariat : \u00ab Il faut se r\u00e9unir avec l\u2019audit\u00e9 pour d\u00e9finir les cibles d\u2019am\u00e9lioration des comptes \u00e0 divers horizons, il faut se mettre d\u2019accord sur des axes de progr\u00e8s et allouer nos ressources dessus \u00bb, \u00ab Nous sommes \u00ab coresponsables \u00bb de l\u2019\u00c9tat et nous ne pouvons pas \u00eatre indiff\u00e9rents au message donn\u00e9. Ce n\u2019est pas une difficult\u00e9 ou une lacune mais une sp\u00e9cificit\u00e9 \u00bb.<\/p>\n<p>Le dernier crit\u00e8re concerne cette fois les relations de la Cour avec le secteur priv\u00e9 puisque les acteurs de la certification consid\u00e8rent la possibilit\u00e9 de marier la culture de la Cour avec celle des cabinets comme un crit\u00e8re explicatif de la qualit\u00e9 comme le soulignent les citations suivantes : \u00ab L\u2019int\u00e9r\u00eat c\u2019est de casser ce cloisonnement qui ne se justifie plus aujourd\u2019hui en raison des politiques minist\u00e9rielles et qui n\u00e9cessite de travailler avec le priv\u00e9 \u00bb, \u00ab Il faut marier la culture des cabinets d\u2019audit et la culture de la Cour dans ce qu\u2019elle a d\u2019exigeant (\u2026)\u00bb.<\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"iii_Les_criteres_non_retenus\"><\/span>iii. Les crit\u00e8res non retenus<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p>La derni\u00e8re \u00e9volution affectant la perception des crit\u00e8res explicatifs li\u00e9s aux comp\u00e9tences organisationnelles est l\u2019invalidation de crit\u00e8res retenus dans les phases pr\u00e9c\u00e9dentes : l\u2019exp\u00e9rience, les caract\u00e9ristiques du client, l\u2019articulation interne et l\u2019organisation hi\u00e9rarchique interne et centralis\u00e9e.<\/p>\n<p>Le moindre int\u00e9r\u00eat accord\u00e9 \u00e0 l\u2019exp\u00e9rience et aux caract\u00e9ristiques du client s\u2019expliquent facilement gr\u00e2ce \u00e0 l\u2019effet d\u2019exp\u00e9rience acquis par les acteurs de la certification suite \u00e0 deux exercices de certification qui impliquent une prise de confiance et une capitalisation des connaissances. L\u2019invalidation des deux crit\u00e8res d\u2019articulation interne et d\u2019organisation hi\u00e9rarchique implique un d\u00e9sint\u00e9r\u00eat des acteurs de la certification pour ces notions organisationnelles et pourrait \u00eatre r\u00e9v\u00e9latrice d\u2019une acceptation de la structure actuelle.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"b_Les_competences_humaines\"><\/span>b Les comp\u00e9tences humaines<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"i_Une_approche_deductive-2\"><\/span>i. Une approche d\u00e9ductive<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p>L\u2019approche d\u00e9ductive a fait \u00e9merger deux nouveaux crit\u00e8res, l\u2019\u00e9valuation des \u00e9quipes et la notion d\u2019autonomie comme \u00e9l\u00e9ment de comportement : \u00ab ce qui est important c\u2019est l\u2019\u00e9valuation des acteurs et dans la fonction publique cela est difficile. Il faut reconna\u00eetre ses forces et ses faiblesses \u00bb, \u00ab Il faut de l\u2019autonomie m\u00eame s\u2019il faut \u00e9galement se partager les missions \u00bb.<\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"ii_Une_approche_inductive-2\"><\/span>ii. Une approche inductive<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p>L\u2019approche inductive a entra\u00een\u00e9 davantage d\u2019\u00e9volutions dont la sp\u00e9cification de certains crit\u00e8res.<\/p>\n<p>Il s\u2019agit en premier lieu de la fertilisation crois\u00e9e des comp\u00e9tences qui doit \u00eatre effective \u00e0 la fois au sein des \u00e9quipes mais \u00e9galement entre les diff\u00e9rentes chambres de la Cour : \u00ab Les sept chambres de la Cour qui fonctionnaient en tunnel, chacune dans leur domaine, sont oblig\u00e9es maintenant de partager leurs ressources et de ce fait des passerelles se cr\u00e9ent \u00bb.<\/p>\n<p>Ensuite, le crit\u00e8re de formation est d\u00e9taill\u00e9 en incluant les notions d\u2019anticipation et de continuit\u00e9 : \u00ab Il faut anticiper les besoins de formation ce qui est difficile avec le turn-over \u00e0 la Cour \u00bb, \u00ab Les comp\u00e9tences, nous devons en acqu\u00e9rir dans tous les domaines. Il faut \u00eatre toujours \u00e0 l\u2019\u00e9tat de l\u2019art des cabinets d\u2019audit (\u2026) \u00bb.<\/p>\n<p>La deuxi\u00e8me \u00e9volution relev\u00e9e dans cette approche de la qualit\u00e9 par les comp\u00e9tences humaines est l\u2019ajout de nouveaux crit\u00e8res, le respect du calendrier et la capacit\u00e9 de synth\u00e8se comme en t\u00e9moignent les citations suivantes : \u00ab la certification implique des processus \u00e0 dates fixes qui imposent eux-m\u00eames une discipline de calendrier \u00bb, \u00ab Une autre comp\u00e9tence est celle du pilotage et de la synth\u00e8se. Il y a maintenant une vision beaucoup plus claire, c\u2019est le r\u00f4le de la synth\u00e8se, faire remonter l\u2019information et la contr\u00f4ler \u00bb.<\/p>\n<h4><span class=\"ez-toc-section\" id=\"iii_Les_criteres_non_retenus-2\"><\/span>iii. Les crit\u00e8res non retenus<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h4>\n<p>L\u2019approche de la qualit\u00e9 par les crit\u00e8res li\u00e9s aux comp\u00e9tences humaines voit de nouveaux crit\u00e8res invalid\u00e9s en comparaison avec la phase pr\u00e9c\u00e9dente : la connaissance du client, le ressenti et l\u2019interpr\u00e9tation et l\u2019appropriation des m\u00e9thodes.<\/p>\n<p>La suppression de ces trois crit\u00e8res est \u00e9troitement li\u00e9e \u00e0 l\u2019effet d\u2019exp\u00e9rience et \u00e0 la capitalisation des connaissances suite \u00e0 deux exercices de certification qui ont engendr\u00e9 un sentiment de confort et une meilleure connaissance des m\u00e9thodes et du client. Ces nouvelles connaissances expliquent alors la suppression du ressenti et de l\u2019interpr\u00e9tation comme crit\u00e8re de la qualit\u00e9, remplac\u00e9s par un recours plus syst\u00e9matique \u00e0 la m\u00e9thodologie mieux maitris\u00e9e et aux connaissances capitalis\u00e9es.<\/p>\n<p>Cette troisi\u00e8me repr\u00e9sentation de la perception des crit\u00e8res explicatifs de la qualit\u00e9 de l\u2019audit est marqu\u00e9e par une plus grande stabilit\u00e9. La majorit\u00e9 des \u00e9volutions sont des pr\u00e9cisions de crit\u00e8res explicatifs pr\u00e9sent\u00e9s lors de la p\u00e9riode pr\u00e9c\u00e9dente. On note principalement l\u2019effet d\u2019exp\u00e9rience et la capitalisation des connaissances pr\u00e9sents \u00e0 la fois pour les crit\u00e8res li\u00e9s aux comp\u00e9tences humaines et aux comp\u00e9tences organisationnelles.<\/p>\n<p>Les crit\u00e8res li\u00e9s \u00e0 la m\u00e9thode et connaissance du client sont invalid\u00e9s et de nouveaux crit\u00e8res tels que la relation de partenariat avec l\u2019audit\u00e9, le mariage des cultures ou encore l\u2019importance de la capacit\u00e9 de synth\u00e8se de l\u2019autonomie apparaissent, d\u00e9montrant de nouveaux enjeux pour la Cour qui ne sont envisageables que lorsque la m\u00e9thodologie et les comp\u00e9tences sont en phase de stabilisation et en fin de phase d\u2019acquisition. Enfin, le crit\u00e8re de p\u00e9rennit\u00e9 relev\u00e9 dans la phase pr\u00e9c\u00e9dente perdure avec le crit\u00e8re de formation en continu.<\/p>\n<p>* * *<\/p>\n<p>*<\/p>\n<p>Cette section 2 sur l\u2019\u00e9tude de cas longitudinale de la politique qualit\u00e9 permet de r\u00e9pondre aux deux questions de recherche propos\u00e9es en introduction de section :<\/p>\n<ul>\n<li>\u00a0Quelles sont les outils et les d\u00e9marches de la politique qualit\u00e9 (assurance et contr\u00f4le qualit\u00e9) de la Cour ?<\/li>\n<li>\u00a0Quelle est la perception des crit\u00e8res explicatifs de la qualit\u00e9 de l\u2019audit pour les acteurs de l\u2019audit ?<\/li>\n<\/ul>\n<p>Les outils et les proc\u00e9dures de la politique qualit\u00e9 de la Cour n\u2019apparaissent pas durant la premi\u00e8re phase de l\u2019\u00e9tude, la pr\u00e9paration de la certification. M\u00eame si des \u00e9l\u00e9ments importants de la qualit\u00e9 comme les ressources, la revue des travaux ou le processus de contradiction sont abord\u00e9s dans les documents cl\u00e9s de la certification, la notion de qualit\u00e9 n\u2019est pas d\u00e9velopp\u00e9e dans les guides alors disponibles. On note cependant une prise en compte de l\u2019environnement normatif de la qualit\u00e9 avec une note explicative et descriptive des normes internationales s\u2019y rapportant, la norme ISQC1 et la norme ISA 220.<\/p>\n<p>Il faut attendre la deuxi\u00e8me phase de notre \u00e9tude se situant apr\u00e8s la premi\u00e8re campagne pour voir appara\u00eetre les premiers d\u00e9veloppements sur la qualit\u00e9. L\u2019instruction du Premier pr\u00e9sident y fait alors r\u00e9f\u00e9rence et le guide de la certification la d\u00e9compose selon les deux piliers normatifs, le contr\u00f4le qualit\u00e9 et l\u2019assurance qualit\u00e9 en pr\u00e9sentant les \u00e9tapes successives des revues des travaux, les proc\u00e9d\u00e9s de contradiction et de coll\u00e9gialit\u00e9, la documentation des travaux et enfin les notions importantes de la qualit\u00e9 d\u00e9velopp\u00e9es dans les normes avec leur adaptation au cas de la Cour : l\u2019ind\u00e9pendance, les ressources humaines, la d\u00e9finition des responsabilit\u00e9s, la relation avec l\u2019audit\u00e9 et l\u2019\u00e9thique.<\/p>\n<p>Concernant cette premi\u00e8re d\u00e9clinaison de la politique qualit\u00e9 de la Cour on note une nette pr\u00e9pond\u00e9rance du contr\u00f4le qualit\u00e9 par rapport \u00e0 l\u2019assurance qualit\u00e9, cette derni\u00e8re notion n\u2019\u00e9tant pr\u00e9sent\u00e9e que de mani\u00e8re th\u00e9orique.<\/p>\n<p>La distinction entre les deux piliers de la qualit\u00e9, le contr\u00f4le et l\u2019assurance de la qualit\u00e9, n\u2019est \u00e9galement pas toujours \u00e9vidente. De plus, pour cette deuxi\u00e8me \u00e9tape de l\u2019\u00e9tude de cas longitudinale, on ne rel\u00e8ve pas de documents sp\u00e9cifiquement d\u00e9di\u00e9s \u00e0 la politique qualit\u00e9, \u00e0 l\u2019exception de la partie qualit\u00e9 du guide de la certification. En effet, m\u00eame si la qualit\u00e9 est cit\u00e9e dans des documents portant sur l\u2019application du r\u00e9f\u00e9rentiel normatif international par exemple, aucun document ne pr\u00e9cise l\u2019approche de la Cour.<\/p>\n<p>Cette remarque renforce le sentiment diffus concernant la politique qualit\u00e9 de la Cour qui, m\u00eame si elle est formalis\u00e9e, d\u00e9taill\u00e9e et utilis\u00e9e pour l\u2019exercice de certification, ne semble pas encore compl\u00e8tement structur\u00e9e.<\/p>\n<p>C\u2019est durant la troisi\u00e8me phase de l\u2019\u00e9tude longitudinale que l\u2019on observe une \u00e9volution importante pour la politique qualit\u00e9 de la Cour. En effet, d\u00e8s l\u2019\u00e9tude de l\u2019instruction du Premier pr\u00e9sident on note une prise en compte plus approfondie de la qualit\u00e9 avec une organisation de la politique qualit\u00e9 plus d\u00e9taill\u00e9e (notamment avec la d\u00e9finition des responsabilit\u00e9s concernant l\u2019assurance qualit\u00e9 confi\u00e9e au Parquet g\u00e9n\u00e9ral).<\/p>\n<p>L\u2019instruction du Premier pr\u00e9sident fait \u00e9galement directement r\u00e9f\u00e9rence au guide de la certification pour situer la politique qualit\u00e9, ce qui implique une bonne synergie et organisation entre les diff\u00e9rents documents r\u00e9f\u00e9rences de la Cour.<\/p>\n<p>Le guide de la certification, dans sa deuxi\u00e8me version, est \u00e9galement r\u00e9v\u00e9lateur d\u2019une r\u00e9organisation et d\u2019une appropriation de la politique qualit\u00e9 par la Cour car les principaux termes de la qualit\u00e9 \u00e9voluent vers une appellation sp\u00e9cifique de la politique qualit\u00e9 pour la Cour. La politique qualit\u00e9 devient le syst\u00e8me de contr\u00f4le qualit\u00e9 compos\u00e9 du contr\u00f4le qualit\u00e9 et du suivi du contr\u00f4le qualit\u00e9 (assurance qualit\u00e9).<\/p>\n<p>Cette nouvelle version du guide propose une d\u00e9finition claire des r\u00f4les et d\u00e9veloppe davantage la notion d\u2019assurance qualit\u00e9. Finalement, cette appropriation et diffusion de la politique qualit\u00e9 par la Cour est confirm\u00e9e par la r\u00e9alisation de documents d\u2019\u00e9tudes d\u00e9di\u00e9s \u00e0 la qualit\u00e9 (dont une \u00e9tude r\u00e9alis\u00e9e par le Parquet g\u00e9n\u00e9ral sur les diff\u00e9rents sc\u00e9narii d\u2019\u00e9volutions possibles) et par la mise en place d\u2019une formation sp\u00e9cifique \u00e0 la qualit\u00e9 lors de la session g\u00e9n\u00e9rale de formation en septembre 2008.<\/p>\n<p>Concernant la question de la perception des crit\u00e8res explicatifs de la qualit\u00e9, il est possible de pr\u00e9senter les \u00e9l\u00e9ments de r\u00e9ponses par phase selon la synth\u00e8se suivante :<\/p>\n<p>&#8211; premi\u00e8re phase, pr\u00e9paration de la certification : le traitement des entretiens fait ressortir le besoin d\u2019adaptation et d\u2019acquisition d\u2019exp\u00e9rience comme crit\u00e8res explicatifs de la qualit\u00e9 et d\u00e9montre le ressenti de chocs culturels avec les crit\u00e8res de revue par les pairs, de leadership ou de rotation des \u00e9quipes. Le sch\u00e9ma des crit\u00e8res explicatifs permet \u00e9galement de faire ressortir l\u2019importance donn\u00e9e aux r\u00e9f\u00e9rentiels normatifs et aux pratiques \u00e9trang\u00e8res;<\/p>\n<p>&#8211; deuxi\u00e8me phase, suite au premier exercice de certification : le sch\u00e9ma des crit\u00e8res explicatifs pointe l\u2019importance de l\u2019effet d\u2019exp\u00e9rience et fait ressortir les notions de p\u00e9rennit\u00e9, de formalisation, d\u2019homog\u00e9n\u00e9it\u00e9, d\u2019anticipation et de communication comme crit\u00e8res de la qualit\u00e9;<\/p>\n<p>&#8211; troisi\u00e8me phase, suite au deuxi\u00e8me exercice de certification : le sch\u00e9ma des crit\u00e8res explicatifs d\u00e9montre que les \u00e9volutions sont principalement constitu\u00e9es de pr\u00e9cisions et non d\u2019ajouts ou suppressions de crit\u00e8res. L\u2019effet d\u2019exp\u00e9rience et la capitalisation des connaissances sont \u00e9galement mis en avant et de nouveaux enjeux apparaissent pour la qualit\u00e9 comme le mariage de la culture de la Cour avec la culture des cabinets ou la relation de partenariat avec l\u2019audit alors que le crit\u00e8re de p\u00e9rennit\u00e9 subsiste.<\/p>\n<p>Les r\u00e9ponses aux deux questions centrales de cette section touchant les outils et la perception de la qualit\u00e9 pour la Cour conduisent \u00e0 la caract\u00e9risation des trois phases composant l\u2019approche longitudinale de l\u2019\u00e9tude de cas :<\/p>\n<ul>\n<li>\u00a0la pr\u00e9paration du premier exercice de certification : une place marginale de la politique qualit\u00e9;<\/li>\n<li>\u00a0la premi\u00e8re campagne de certification : un d\u00e9ploiement d\u00e9taill\u00e9 de la politique qualit\u00e9 mais un d\u00e9ficit de structuration et de prise en compte;<\/li>\n<li>\u00a0la deuxi\u00e8me campagne de certification : une adaptation et une appropriation de la politique qualit\u00e9.<\/li>\n<\/ul>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La deuxi\u00e8me campagne de certification des comptes III. 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