Les techniques de l’audit et les normes de l’audit

Les techniques de l’audit et les normes de l’audit

Les normes de l’audit et la méthode de l’audit bancaire

Section 2

Les normes de l’audit 

1- Les normes de l’audit

La fonction d’audit est organisée avec la haute direction, et basée sur des normes acceptées par la cellule d’audit interne (1).

• l’objectivité des auditeurs.
• les qualités personnelles et professionnelles des auditeurs.

Ces normes précisent les règles de comportement qui doivent régir la réalisation de toute mission d’audit.

a)- La norme d’indépendance

L’auditeur doit éviter de se déplacer dans une situation qui puisse diminuer son libre arbitre ou faire obstacle à l’accomplissement de sa mission, et en toute circonstance l’auditeur doit conserver son objectivité.

b)- La compétence

L’auditeur doit développer sans cesse sa culture professionnelle mais encore ses connaissances générales seules sont susceptibles d’affermir son jugement.

c)- La qualité du travail repose sur quatre points

c-1)-La conscience professionnelle

La qualité des travaux résulte non seulement de la compétence de l’auditeur mais aussi de sa mise en œuvre avec la conscience et intégrité.

Le fondement même de la conscience professionnelle réside dans le souci d’assurer un service utile à l’entreprise

c-2)-Mise en œuvre de diligence suffisante

L’auditeur doit appliquer les principes généraux admis, et prendre en considération les recommandations de la profession auditée en vue de les analyser avec la structure concernée.

c-3)-Limites et modalités de délégation

L’auditeur doit s’assurer que les collaborateurs ont respecté les critères de qualité dans l’exécution des travaux confiés à chaque fois qu’une tache est déléguée.

c-4)-Planification des travaux

Implique l’élaboration d’un programme de travail, qui a un triple objectif :

1. arrêter le planning qui permet la réalisation des travaux à la date prévue.
2. suivre l’état d’avancement des travaux et comparer avec les budgets précédemment établis.
3. répartir de façon rationnelle le budget temps entre les auditeurs selon la compétence et la disponibilité de chacun.

(1) Ministère des finances, inspection générale des finances, « guide d’audit », p : 1103.

d- Le secret professionnel

L’auditeur doit préserver :

• La confidentialité des informations dont il est détenteur en raison de ses fonctions
• Il ne doit tirer aucun profit personnel des informations dont il a eu connaissance dans le cadre de sa mission.
• Les mêmes règles s’appliquent aux collaborateurs.

2- La méthode de l’audit

Une mission d’audit ne se déroule pas avec l’inspiration de l’auditeur, il ya une méthodologie a suivre quel que soit l’objet de la mission, la méthode est toujours la même donc la technique d’audit obéit a des règles précises, pour pouvoir fournir un travail clair, complet et efficace.

Pour l’application de cette méthodologie l’auditeur doit respecter trois principes :

2-1 La simplicité

Il faut toujours partir de la simplicité parce que la simplicité rend la pratique compréhensible et facilement applicable.

2-2 La rigueur

Le déroulement d’une mission d’audit interne exige la plus grande rigueur et pour l’appliquer, celle-ci doit obéir à des règles.

C’est la présence de la méthode qui impose la rigueur des travaux cette méthode dégagée dés l’instant ou les objectifs de l’audit avaient été clairement défini.

2-3 La relativité du vocabulaire

Si quelques termes fondamentaux sont admis et reconnus par tous,dés que l’on approche les pratiques quotidiennes et le vécu des organisations on rencontre des appellations différentes dans l’application des principes, car pénétrer dans les processus d’organisation, en analysant les dysfonctionnements et leur causes; recommander des solutions qui soient réalistes et donc acceptables par l’environnement, tout ceci signifie clairement qu’ on ne saurait ignorer le milieu.

Le vocabulaire est donc l’expression et le véhicule de la culture ; l’ignorer serait le condamner à l’incompréhension et, partant au refus.

2-4 L’adaptabilité

La méthode est unique mais elle n’est pas identique. On retrouve ici le lien nécessaire et déjà évoqué avec la culture qui constitue  la grande force de l’audit interne.

Celui-ci est dans son milieu, il travaille avec des collègues et tout naturellement utilise une méthode qui doit être adaptable à ce milieu.

Et c’est la raison pour laquelle la méthode ci-après décrite énonce des principes à respecter, mais dans la pratique laisse toute latitude pour les appliquer avec souplesse.

3)- Les outils et les techniques de l’audit

Une fois l’objet, et les objectifs d’une mission d’audit définis, l’auditeur devra choisir la meilleure technique pour les atteindre.

Les outils, dont dispose l’auditeur pour conduire la mission de l’audit bancaire.

Sont classés en deux catégories :

3-1)- Les outils et les techniques non spécifiques

A chaque métier correspondent des instruments de mesure physique, des instruments de calcul, des modèles et modes de contrôle. Et à chaque outil correspondent des normes, des référentiels. Ainsi que des règles d’utilisation.

Généralement utilisés par les auditeurs externes et les commissaires aux comptes.

Ses outils sont :

• • Les états de rapprochement.
  • Représentation graphique ou par tableau.
  • Classement des documents.
  • L’inventaire.
  • Observation physiques de toute natures
  • Les biens corporels ou incorporels.

3-2)- Les outils et les techniques propres à l’audit

a- Les interviews

L’interview vise l’obtention d’informations précises qui permettront de se faire une opinion sur les observations et hypothèses émises à priori.

Les étapes de l’interview sont :

1. – la préparation et la prise de rendez-vous.
2. – l’entrée en contact par la présentation de l’auditeur, ou de l’équipe d’audit, le rappel de l’objectif et l’instauration d’un climat du dialogue.
3. – faire apparaitre des aspects non-dits en faisant réagir sur des points non exprimés, approfondir l’opinion de l’audité sur les solutions proposées.
4. – la conclusion : la synthèse de ce qui a été dit, la vérification de l’accord de l’audité et si éventuellement, il a autre chose à ajouter.

Pour que l’interview soit efficace l’auditeur doit :

• – bien connaitre le contexte, le rôle et la fonction de l’audité.
• – préparer les questions à poser et les points à clarifier.
• – créer un état d’esprit coopératif.
• – vérifier la bonne compréhension des points de vue et l’état d’esprit de l’audité
• – faire progresser l’entretien (question, relance, etc.……..)
• – éviter de critiquer l’audité, le service, le superviseur, etc.
• – déconnecter les problèmes et personne auditées

b- Les questionnaires d’audit (check liste)

Le questionnaire de base utilisé dans les travaux d’audit est structuré autour de cinq questions :

1. QUOI ? Question orientée sur le travail.
2. QUI ? Question orientée sur l’exécution.
3. OU ? Question orientée sur le lieu d’exécution.
4. QUAND ? Question orientée sur le moment d’exécution
5. COMMENT ? Question orientée sur la méthode de travail

Le questionnaire répond au besoin de formaliser, normaliser l’approche de l’audit par un ensemble d’auditeurs.

Le questionnaire n’exonère pas l’auditeur de procéder à la vérification des données collectées.

Le questionnaire permet de faire des synthèses par nature de risque, et de performance.

c- La feuille de révélation et d’analyse de problème (FRAP)

FRAP est un document de synthèse qui s’intègre dans la méthodologie générale d’analyse du contrôle interne et qui permet de :

• Résumer la nature du problème.
• Formaliser la nature du risque du secteur d’activité audité
• Apprécier la cause, puis les conséquences
• Proposer des recommandations

d- Les sondages

Apportent une garantie de normalisation de la communication écrite et du travail de terrain de l’audit.

Réduire les couts de la mission d’audit

Optimiser les ressources.

e- Les enquêtes

L’enquête consiste à :

Observer : Signifie regarde- prendre note-formuler un jugement.

Interroger : Poser des questions orales.

Analyser : Faire apparaitre des qualités et causes – établir des relations significatives – faire des mesures précises.

Vérifier : Démontrer la vérité – déterminer l’exactitude d’une information – établir la vérité sur une opération – Déterminer les actions correctives

f- Les tests

C’est une méthode qui consiste :

– à comparer les opérations ou procédures à étudier.

– à rapprocher les résultats obtenus avec des normes fixées.

Le teste se fait comme suit :

1. Détermination des normes
2. Définition de la population
3. Le choix de l’échantillon

– le choix est fait suivant un plan bien précis

– il faut qu’il soit adapté aux objectifs de l’audit.

4- Examen des opérations

-a- l’observation

-b- l’interrogation : la technique la plus pénétrante que l’auditeur peut utiliser pour examiner les opérations

-c- l’analyse : analyse implique un examen approfondi.

-d- la vérification.

-e- l’investigation : c’est la recherche pour découvrir des faits, d’établir la vérité.

-f- l’évaluation : elle implique

-l’intention de peser ce qui a été analysé.

– pour juger l’adéquation, la compétence et l’efficacité

– elle amène à formuler un jugement

3-3) Les recherches de preuve

Les techniques de recherche de preuve sont :

– L’examen physique

Il ne faut pas dissocier le contrôle physique du support documentaire qui justifie la propriété.

-la confirmation indépendante

se fait par un tiers, pour attester de l’existence : d’un passif, d’un actif, d’un engagement contractuel ou cautionné.

– la vérification sur document

C’est la recherche de la justification des écritures comptables à travers l’examen des documents

– le contrôle mathématique

Pour s’assurer de la bonne qualité numérique des comptes.

– le contrôle de vraisemblance

S’assurer à priori de la validité des informations chiffrées.

3-4)- technique comptable d’audit

Les techniques comptables de l’audit vérifient les postes du bilan, du tableau de comptes de résultat ainsi que les annexes.